民国时期遗产税制度的立法演进
早在古埃及就已经有了遗产税的雏形，而近代遗产税制度出现在罗马时代，属于各国遗产税制度最早出现的形式，当时征收遗产税的财政税收主要是用于支付战士的养老金。之后，各国的遗产税制度也相继发展起来。16世纪末的荷兰最早开征了遗产税，其后，英国在1694年开始征收遗产税；法国在1703年开始征收遗产税；意大利在1862年开始征收遗产税；日本在1905年开始征收遗产税；德国在1906年开始征收遗产税；美国在1916年开始征收遗产税；前苏联在1922年推行新经济政策后，在500卢布的限额内承认人民的继承权制度，最终在1925年以后，终于不再存在限额继承的规定，承认全额财产的继承，但前苏联对遗产征收很重的税率，最高竟达95%之数，也正因为这样，遗产税成为苏联政府限制贫富悬殊过大的主要途径。
我国在民国初期就有开始实施遗产税制的提议，最早的就是铎尔孟氏拟定的遗产税税贴和条例八章，章宗元也向政府提出了遗产税条例草案[1]。1915年，在北京总统府举行的财政讨论会上，根据章宗元的遗产税条例草案精神，拟定议决了遗产税条例草案十一则。主要内容包括：（1）遗产税纳税主体仅限于继子和其他亲属，对于亲生子女继承遗产的免征遗产税；（2）征收财产范围仅针对动产部分，对不动产免税；（3）遗产税额在1000元以下的免征遗产税，千元以上部分分千元、万元、五万元、十万元、五十万元、百万元、伍佰万元、千万元八个层次定不同的比例，进行征税，采行的是比例税制；（4）税率大小和继承人与被继承人的亲疏关系不挂钩，不相联系；（5）规定在征收遗产税前，遗产税总额的计算中将债务部分扣除。至于婚嫁费用、教育费用，没有明确加以规定。[2]这个条例内容和我国历来的习惯相适应，后来参议院曾对其进行部分修订，但终归因时事政局多变动，未能施行。后来由于内战的发生，政局混乱，各方观点很难得到统一，自然最初对征收遗产税的提议就被搁置了下来，无人再提及。
1927年，国民党政府财政部曾向中央政治会议提出过遗产税暂行条例意见书[3]，在理论上对于遗产税征收的原因、遗产税征收过程中遗产报告程序、遗产税税率的制定（与继承财产数额的大小，继承人与被继承人亲疏关系相关）等都做了详细规定，只是由于当时还未制定颁布继承法，与遗产税征收密切相关的登记制度、户籍制度也没有实行，登记制度、户籍制度的不完善，致使对遗产总额中的财产尤其是不动产调查进展的困难，由于条件的不成熟，对遗产税暂行条例的提议又未得到采纳。
1929年、1930年国民党政府曾召开过两次全国财政会议，财政部赋税司都提出遗产税条例草案，经修订制定出遗产税暂行条例及施行细则，但都没有得到切实施行。其主要原因在于，当时中国的情形并不能给遗产税的实施提供合适的环境，就登记制度实行的可行性来看，当时我国还深受家族观念的支配，家族观念浓厚，家家户户都以家族为单位，所有财产，均属堂名别户，父传子继，不需要更名登记，这种登记的不完善给遗产税的推行设立了极大的障碍。同时，遗产税未得到施行，和1929年冬季甘末尓委员会提出的反对意见有关。甘末尓委员会对于遗产税在中国的施行持怀疑态度，他们认为，我国和西方国家不同，西方国家崇尚个人主义、崇尚宗教信仰，这和我国浓重的家族理念是完全不同的。对于西方国家的人民来讲，父母与子女是相互独立的个体，这种理念和我国子女对父母的依赖完全不同，当然对于被继承人遗产的期望值也会完全不同。[4]
而对于我国人民来讲，征收遗产税和一直以来的家族理念是相悖的，很难被接受，因此遗产税在我国能否得到很好的实施当然是值得怀疑的。同时，西方国家征收遗产税是基于能力原则，他们认为，继承人继承被继承人的遗产，自己的财产数量骤增，纳税能力也相应提高，对他们征收遗产税也是极为合理的。而从我国当时的经济发展情况来看，跟发达国家的经济情况是没有可比性的。从我国人民的收入与财富水平来看，通过继承遗产就可以使个人财富骤增的情况也是极罕见的，因此，西方征收遗产税的理由在我国是难以让人信服的。随后，随着新民法的颁布实施，家族理念的转变，大家族相对末落，小家庭形式普遍开来，这些都为征收遗产税制度奠定了基础，实施遗产税制度，已经从不可能变为可能。1936年，财政部又拟定了遗产税暂行条例三十条，同年12月2日，中央政治委员会第二十七次会议通过了遗产税原则十项，交立法院着手编订法规，进入审议程序。[5]1937年，卢沟桥事变的发生，使得立法程序被迫搁置下来。直到1938年秋天，第一次国民参政会在汉口召开会议，主要是针对战时费用的需要、遗产税实施的迫切性展开的，会议决定加快遗产税立法工作的进度，尽快开征遗产税。在会议开征遗产税精神的号召下，1938年9月30日，立法院再度通过了遗产税暂行条例二十四条，呈报国民政府于10月6日公布；1939年12月30日，国民党政府又公布了遗产税施行条例，并决定从1940年7月1日在全国范围内开始征收遗产税，遗产税制度开始正式施行。