我国遗产税征税模式的选择

由上可知，目前世界上遗产税的征税模式主要有三种，总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。三种制度各有优劣，各国根据自己的实际情况选择合适的模式开征遗产税。据统计，在已经知道所采用遗产税类型的55个国家和地区中，有13个国家和地区采用总遗产税制，41个国家采用分遗产税制^[1]，极少数国家采用混合遗产税制。

笔者认为，根据中国目前的经济发展水平、社会发展状况和税收征管能力，在开征遗产税初期，适合采取总遗产税制，即对被继承人的全部遗产征税。这主要是基于以下几方面的考虑。

（一）有利于达到公平分配社会财富的目的

目前，我国财富分配过程极不规范，各种灰色收入和非法收入因得不到及时处理而累计成大量财富，国家通过遗产税将死者财富的相当部分收归国有，突出了遗产税的追税功能。

（二）税制简单，征收对象明确，征收成本低

我国有关财产继承、处理及财产登记、申报的法律规定不健全，人们的纳税意识尚待提高，征管手段较为落后，如采用分遗产税制或混合遗产税制，税源难以保证，征管工作较为困难，同时难以有效防止偷税、漏税。若采用总遗产税制，对被继承人所遗留的财产先行征税，然后再分割给各继承人，这样既能使税源集中，较易控管，也可避免因财产分配问题而发生的拖延缴税的情况发生。

（三）与我国的遗产继承制度相适应

我国遗产的继承，并非完全以遗嘱内容为准，遗产的分割也无需法院确认始生效力，实践中，往往是采取生前对遗产处置执行人进行口头委托，或在家庭会议上说明等方式。在这种情况下，如果采取分遗产税制，就会由于缺少有形的法律性文件为依据，致使税源透明度差，因而只能靠继承人的申报和税务机关的调查来弄清真实情况，势必也会增加征管难度和征管成本。

综上所述，在一种新税种开征初期，应尽量力求简便易行，开征以后经过一段时期的征管实践，再慢慢地进行修订和完善，逐渐过度到更能体现税收的量能纳税原则和公平原则的分遗产税制。因此，目前的遗产税宜简不宜繁，以便减少征收阻力。