国际遗赠税制的发展趋势

（一）遗赠税不会取消或取代

遗赠税是对继承和赠与私有财产征收的税种。鉴于国际上很多国家取消了遗赠税，有的人甚至认为遗赠税已经要走向尽头了，或者将会有其他税种代替遗赠税。对于这种说法，我们认为可能性极小。原因在于，第一，部分国家取消遗赠税的主要原因在于税制设计不合理，税制结构过于复杂，通过对遗赠税的完善和改革可以避免这种问题的出现。第二，税收作为调节经济和收入再分配的有力工具，不仅在于它具有财政意义和经济意义，还在于其社会意义。遗赠税是一个财政意义较为弱化的税种，不能一味的强调它筹集财政收入的功能，而更应把目光投向其不可忽视的社会作用上。第三，遗产或赠与所得具有偶然性、临时性和不规则性，如放在一般所得中合并课税，必然在税制结构设计、课征制度等方面要提高要求，使税制结构更复杂，与税制简化趋势不符。第四，遗产税的历史悠久，赠与税作为其补充，要想停征，短期难以成功。

（二）税制设计趋向简化和公平

遗产税是公认的税制最复杂的税种之一，这是因为遗赠税率结构较多，扣除项目复杂，从而导致征收成本高，税务效率低下。所以，遗赠税改革的重点问题就是要简化税制，公平税负。税率是税收制度的核心，其设计和改革将更为谨慎。今后各国遗赠税将以超额累进税率为主，一般在6个级次左右，发展中国家还会少至2—3个级次。发达国家的最高税率在50%—60%左右，发展中国家在40%左右。另外，除采用累进税率兼顾公平以外，按亲疏程度采用不同税率的办法也将推行，以保证符合公平税负和应能课税原则。

另外，合理解决遗赠税的配合问题也是简化税制的关键。20世纪90年代后，从简化税制、减少征收阻力等方面考虑，很多发达国家都倾向于类似美国的做法，即将两税的税率合并。而发展中国家可能将两税归一，即不单设赠与税，将生前部分赠与并入遗产中一起征收。尤其是刚开始征收的国家，这种办法较为简便。

（三）遗赠税将可能逐渐转为地方税种

为公平财富分配，多数国家将遗赠税作为中央税收。但长期以来，这两税税收收入少、征收成本大，投入人力物力多，中央政府对财产监督和追踪效率不高，加之近年来各国都较重视地方税体系的发展和调整，其他财产课税税种又多是作为地方税收，从调动地方积极性、便于征管考虑，将其作为地方税种为好。

（四）遗赠税的征管进一步加强

遗赠税的逃避税问题一直是各国税务机构头痛的难题。从发展趋势来看，发达国家的重点是进一步完善财产评估工作，包括加强对各评估机构的管理，避免与纳税人合谋避税，同时适当修订有关免税规定，如对信托财产部分课税，不允许用于政治目的的捐赠免税等。发展中国家的征管工作较为落后，对遗赠税征管工作的改进，将侧重于加强立法，增强公民纳税意识；鼓励纳税人自愿申报，实行像韩国那样的主动申报税收抵免办法；改进财产评估办法，建立和完善财产评估制度；加强税务人员的法制观念和业务素质的培养；建立税务部门与有关部门配合协调机制。