兼营行为的消费税纳税筹划技巧

兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成消费品出售的，应从高适用税率。不同税率的应税消费品核算规定如图5-4所示。

图5-4　不同税率的应税消费品核算规定

例如，某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的汽酒、药酒等，还生产上述两种酒的小瓶装礼品套酒。该厂应分别核算不同税率的两类酒的销售额。如果该厂没有分别核算，而是将两类酒及礼品套酒的销售额混在一起计税，则混在一起的销售额必须按20%的高税率计算应纳消费税额，而不能以10%的税率计算应纳税额。

【案例解析】

某化妆品厂既生产化妆品，又生产护肤护发品，并且出售化妆品和护肤品组成的成套化妆品。该企业没有分别核算不同税率产品的销售额，2012年8月共取得不含增值税的销售收入50万元。

化妆品适用税率为30%，护肤护发品适用税率为8%。由于该厂没有分别核算，而是将化妆品、护肤护发品以及成套化妆品取得的销售收入合并计税，那么，依税法规定，全部销售额就必须都按高税率，即30%计算应纳消费税，而不能以8%的低税率计算其中任何一部分的应纳税额，因此，该企业8月应纳消费税为：500000×30%=150000（元）。

因此，该化妆品厂应该将化妆品和护肤品分开核算，这样就会减少一部分的税收负担。