折旧年限的纳税筹划技巧
折旧年限数越短，则年折旧额越大，从而使得利润越低，应纳所得税额也就越小。因此在盈利期间，企业应尽量按照税法规定的最低年限对固定资产进行折旧；反之，在减免税期间，则尽量采用较长的折旧年数对固定资产进行折旧。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为纳税筹划提供了可能性。利用折旧年限纳税筹划的规定如图6-5所示。
图6-5 利用折旧年限纳税筹划的规定
因此，怎样计算折旧成为十分重要的事情。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。
【案例解析】
某企业2012年12月购入价值为450万无（不含增值税价）的电子设备，残值率5%，估计可以使用3～5年，按税法规定，最低可以采用3年折旧，按照直线折旧法计提折旧。假设该企业处于盈利期间，从2013年起，5年内每年年末扣除折旧前的利润为1000万元，且没有企业所得税纳税调整项目。假设折现率为10%。
方案一：按5年计提折旧
这5年每年折旧额=450×（1-5%）5=85.5（万元）
这5年每年应纳企业所得税=（1000-85.5）×25%=228.625（万元）
这5年企业所得税支出折合到2013年年初的现值为：
228.625×（P/A，10%，5）=228.625×3.7908=866.67165（万元）
方案二：按3年计提折旧
前3年每年折旧额=450×（1-5%）3=142.5（万元）
前3年每年应纳企业所得税=（1000-142.5）×25%=214.375（万元）
后2年每年应纳企业所得税=1000×25%=250（万元）
这3年企业所得税支出折合到2013年年初的现值为：
214.375×（P/A，10%，3）+250×〔（P/A，10%，5）-（P/A，10%，3）〕=214.375×2.4869+250×（3.7908-2.4869）=859.10419（万元）
方案二比方案一企业所得税支出现值共少7.56746万元（866.67165万-859.10419万），显然选方案二更优。