计提坏账准备的纳税筹划技巧

二、计提坏账准备的纳税筹划技巧

企业时常有发生坏账的情况，发生了坏账取得税务机关认可后，可列为坏账损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏账都作为坏账损失处理。因此，企业必须搞清楚在什么条件下的坏账损失可以列为坏账损失。计提的坏账准备的核算如图6-4所示。

图6-4　计提的坏账准备的核算

公司、企业在采用备抵法核算坏账损失时，按照现行财务制度的规定，可以在应收账款余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法三种方法中任选一种。但是，按照现行的所得税条例，准许在所得税前扣除的坏账损失，只有应收账款余额百分比法。然而，公司、企业在采用该方法时，计提坏账损失的比例为3%～5%，当公司、企业从高提取坏账准备时，就可以达到当期节税的目的。

从事其他业务的企业，如果确有实际需要计提坏账准备的，也可以在报请税务机关审核批准后实行。按年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。应收账款有约定期限的，应以到期的为限，未到期的债权或代销商品的应收款，不计提坏账准备。

【案例解析】

某公司2012年1月销售产品16000件，单价90元，货款共计1440000元未收到。2013年核准为无法收回的坏账：若A公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3%，公司如果采用备抵法处理，则坏账损失为43200元。

由此可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应缴纳所得税数额是一致的，但备抵法将应纳税款延期缴纳，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：

1440000×25%=360000（元）

（1440000-43200）×25%=349200（元）

（360000-349200）=10800（元）

仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款10800元。