利用自制品纳税筹划的技巧

在正常销售情况下，销售额等于销售价格乘以销售数量，而在自产自用应税消费品用于其他方面的情况下，并没有发生实际的销售，没有实际的销售价格。这就涉及一个问题，那就是销售额如何确定。

自产消费品的征税规定如图5-5所示。

图5-5　自产消费品的征税规定

由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低，此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的，按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企业管理费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。

【案例解析】

某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以5000元的单价销售40辆，以5500元的单价销售10辆，以5800元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。

按税法规定，应纳消费税为：5800×20×10%=11600（元）。

如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：（5000×40+5500×10+5800×5）÷（40+10+5）×20×10%=10327.27（元），节税额约为1272.73元（11600-10327.27）。