分析委托加工业务的纳税筹划技巧

委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同。委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回的应税消费品的销售价格高于计税价格，因此委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。

由于不同的应税消费品加工方式能导致不同的纳税人负担，因此，纳税人可以在这方面进行适当的纳税筹划手法。现行税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税。虽然工业企业制造出同样的产品，如属受托加工则比自制产品税负轻。

一些企业为了减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账。待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购货方的名义进料。

企业通过改变加工方式，将自制产品尽可能是“卖给对方”的。待产品生产出来时，就直接向购货方分别收取材料费和加工费。也有的企业在采购原材料时，就由购货方直接进料，使产品销售不须在本企业的“产品销售收入”做账，不纳消费税。

同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到纳税筹划的目的。例如，某酒厂将散白酒“委托”某药厂加工成药酒后销售。

委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。如果委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。委托加工产品的征税规定如图5-10所示。

图5-10　委托加工产品的征税规定

所以，在纳税筹划过程中，应周密筹划，研究税法，不要违反税法，否则不仅达不到纳税筹划的宗旨，而且还将带来严重的后果，适得其反。