分析自产自用的纳税筹划技巧

纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

应纳税额=组成计税价格×适用税率

其中，“成本”是指消费品的产品生产成本；“成本利润率”由国家税务总局确定。由上式可以看出，成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。而产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。按照会计制度的核算要求，很多间接费用如制造费用要通过一定的分配方法在各步骤的成品、半成品及产品中间进行分配，最后计算出产成品、半成品的成本。可见，只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价格缩小，使自用产品应负担的消费税相应地减少。

根据《消费税实施细则》及最新的税收政策规定，纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。

在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。如果按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。由此，我们不难看出，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。