分析包装物的纳税筹划技巧

二、分析包装物的纳税筹划技巧

包装物的纳税涉及增值税、消费税。进行纳税筹划，减少销售额是关键。企业对包装物的处理有三种：打包处理、收取押金和收取租金。

1.打包销售

打包销售实际上是把包装物看作产品的一部分，包装物也要交税，无纳税筹划而言。

2.收取押金

税法对包装物收取押金的规定如图5-12所示。

图5-12　税法对包装物收取押金的规定

因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采取收取“押金”的形式，这样“押金”就不并入销售额计算消费税税额。即使在经过一年以后，需要将押金并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税，也使企业获得了该笔消费税的1年的免费使用，获得了资金的时间价值。

3.收取租金

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，租金属于价外费用，应并入销售额缴纳增值税。所以，随企业销售产品如白酒等收取的包装物租金应缴纳增值税。包装物租金是要先扣除所含增值税，再并入销售额，实质是降低了包装物价格。

【案例解析】

甲企业销售轮胎600个，单价为2500元，其中包含包装物价值300元，该月销售额为2500×600=1500000（元），汽车轮胎的消费税税率为3%，因此该月应纳消费税税额为1500000×3%=4.5（万元）。

根据该企业的情况，财务人员可以在包装物上下点功夫，寻求纳税筹划的途径。例如，可以采取收取包装物押金的方式，这样可以降低轮胎售价，每个售价2200元，此时该企业应纳消费税为：600×2200×3%=3.96（万元），可以节约税收成本0.54万元（4.5万-3.96万）。