分析业务招待费用的纳税筹划技巧
业务招待费用的纳税筹划规定如图6-10所示。
图6-10 业务招待费用的纳税筹划
业务招待费超标扣除是每个企业都会面临的问题，也是所得税汇算时涉及调整最多的成本费用项目。对其不能税前扣除的部分直接增加应纳税所得额，也就是直接增加了企业的税收负担。
在实际工作中，业务招待费与业务宣传费存在着可以相互替代的项目内容。虽然税法未对业务招待费的范围作更多的解释，但在执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界定为招待客户的餐饮、住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。
一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等也可以列为业务招待费支出。这就为纳税人对业务招待费的筹划提供了“活动”空间。
纳税人可以根据支出项目性质合理运用自己的权利实施税收筹划。如在“管理费用”科目下设置“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目，用于核算平时发生的业务招待费和业务宣传费，以防年终申报或在税务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。应及时将公司“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售（营业）收入净额（总额）比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者“近似”项目进行调整。
因此，对于业务招待费的列支，应引起企业财务人员的高度重视，特别是一些与餐费相关的支出，如何区分显得尤为重要。在日常工作中，应注意仔细分析经济业务发生的实质，避免将不属于业务招待费的内容列入业务招待费核算。
【案例解析】
某公司预计2014年销售收入为20000万元，对2014年业务招待费进行纳税筹划。
税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
假定企业年销售额收入为X万元，年业务招待费为Y万元，则当Y×60%=X×5‰，得到Y=X×0.833%。则当销售收入为20000万元时，此时招待费为X=20000×0.833%=166.6（万元）。
则方案一：如果实际发生业务招待费100万元<166.6万元时，业务招待费扣除限额为100万元×60%=60万元，而收入扣除限额为100万元（20000万×5‰），根据孰低原则，只能按60万元扣除，企业就招待费应缴所得税=（100-60）×25%=10（万元），即实际消费100万元则要付出50万元（100万元-60万元+10万元）的代价。换算百分比=50/100=50%。
方案二：如果实际发生业务招待费166.6万元=166.6万元时，业务招待费扣除限额为166.6万元×60%=100万元，而恰好收入扣除限额为100万元，根据孰低原则，则按100万元扣除，企业就招待费应缴所得税=（166.6-100）×25%=16.65（万元），即实际消费166.6万元则要付出83.25万元（166.6万元-100万元+16.65万元）的代价。换算百分比=83.25/166.6=49%。
方案三：如果实际发生业务招待费200万元>166.6万元时，业务招待费扣除限额为200万元×60%=120万元，而收入扣除限额为100万元，根据孰低原则，只能按100万元扣除，企业就招待费应缴所得税=（200-100）×25%=25（万元），即实际消费200万元则要付出125万元（200万元-100万元+25万元）的代价。换算百分比=125/200=62.5%。
显然方案二为最优方案，业务招待费支出最佳状态是销售收入×0.833%时。低于或高于都要承受更重的税负。