案例9　价外费用直接计提销项税额不划算

案例9　价外费用直接计提销项税额不划算

基本情况

某木器加工厂（增值税一般纳税人）2011年11月销售组合家具100套，专用发票注明销售额为200万元，销项税额34万元。同时，该企业还一次性向购买方收取包装费3万元，运输装卸费6万元。企业在进行账务处理时，直接将价外费用以17％的税率计提销项税15300元［（30000＋60000）×17％］。(https://www.daowen.com)

问：该加工厂应如何进行筹划才能减少纳税支出？

政策解读

《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）明确规定：“对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并计入销售额计征增值税。”

筹划分析

该企业将价外费用直接计提销项税额的做法是不准确、不划算的。企业应首先将价外费用换算成不含税收入，之后依照适用税率计提销项税额。该企业价外费用实际应计提销项税额为13076.92元［（30000＋60000）÷（1＋17％）×17％］。

筹划结果

通过将价外费用换算成不含税收入，之后再计提销项税，该企业可以少缴纳增值税2223.08元（15300-13076.92）。