案例11　不同的折旧方法下的税负比较

案例11　不同的折旧方法下的税负比较

基本情况

某国一企业固定资产原值为300万元，预计使用年限为10年，预计残值为20万元，预计清理费用为5万元。该企业10年内未扣除折旧的年利润均维持在60万元，税率为超额累进税率，如表2-3所示。

表2-3　超额累进税率应纳税所得额

应纳税所得额	适用税率（％）
10万元以下	5
10万～20万元	10
21万～40万元	30
41万～60万元	40
60万元以上	50

试分析不同折旧方式下该企业的税负水平。

筹划分析

【方案一】采用平均年限法。则：

年折旧额为：(https://www.daowen.com)

300-20＋510＝28.5（万元）

年折旧率为：

28.5÷300×100％＝9.5％

扣除折旧后的利润为：

60-28.5＝31.5（万元）

年税负水平为：

4.95÷31.5×100％＝15.71％

【方案二】采用加速折旧法。

假设前5年，该企业折旧全部提取完毕，则前5年纳税额为0，税负为0，在后5年，企业的利润总额均为60万元，则：

税负水平为：

15.5÷60×100％＝25.83％

计算结果表明，平均年限法比加速折旧法税负水平低。可见，在累进税率下，对企业来说用平均年限法比采用加速折旧法有利。