案例12　税率有差异的关联企业的避税筹划

案例12　税率有差异的关联企业的避税筹划

基本情况

企业A和企业B为我国国内同一家公司的子企业。A企业所得额为45000元，B企业所得额为80000元。其中A企业符合国家关于“小型微利企业”的规定。

在正常情况下，企业A应纳所得税为：

45000×50％×20％＝4500（元）

企业B应纳所得税为：

80000×25％＝20000（元）

该关联企业合计应纳所得税为：

4500＋20000＝24500（元）

关联企业的税负水平为：

24500÷（45000＋80000）×100％＝19.6％(https://www.daowen.com)

问：A和B应如何进行筹划以降低税收负担？

政策解读

我国税法规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。

筹划分析

A企业和B企业是税率有差异的关联企业，可以通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。企业A和企业B采用一定手段，比如A与B相互借款融资等手段，使利润转移，假设企业B向企业A转移了15000元利润，则：

企业A应纳所得税为：

（45000＋15000）×50％×20％＝6000（元）

企业B应纳所得税为：

（80000-15000）×25％＝16250（元）

该关联企业合计应纳所得税为：

6000＋16250＝22250（元）

关联企业的税负水平为：

22250÷（60000＋65000）×100％＝17.8％

筹划结果

在存在差别优惠利率的情况下，关联企业通过转移利润，减少了所得税支出2250元。

（24500-22250），减轻了税负1.8％（19.6％-17.8％）。