案例10 不同折旧方法下缴纳所得税的情况
案例10 不同折旧方法下缴纳所得税的情况
基本情况
某企业固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。5年内企业未扣除折旧的利润和产量如表2-1所示。该企业适用25％的所得税税率。
表2-1 5年内企业未扣除折旧的利润和产量
| 年限 | 未扣除折旧利润（元） | 产量（件） |
| 第一年 | 100000 | 1000 |
| 第二年 | 90000 | 900 |
| 第三年 | 120000 | 1200 |
| 第四年 | 80000 | 800 |
| 第五年 | 76000 | 760 |
| 合计 | 466000 | 4660 |
试分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况。
筹划分析
【方案一】直线法。
（1）第一年利润额为：
100000-34000＝66000（元）
应纳所得税为：
66000×25％＝16500（元）
（2）第二年利润额为：
90000-34000＝56000（元）
应纳所得税为：
56000×25％＝14000（元）
（3）第三年利润额为：
120000-34000＝86000（元）
应纳所得税为：
86000×25％＝21500（元）
（4）第四年利润额为：
80000-34000＝46000（元）
应纳所得税为：
46000×25％＝11500（元）
（5）第五年利润额为：
76000-34000＝42000（元）
应纳所得税为：
42000×25％＝10500（元）
（6）五年累计应纳所得税额为：
16500＋14000＋21500＋11500＋10500＝74000（元）
【方案二】产量法。
每年折旧额＝每年实际产量÷合计产量×（固定资产原值-预计残值）
（1）第一年的折旧额为：
1000÷4660×（180000-10000）＝36480（元）
利润额为：
100000-36480＝63520（元）
应纳所得税为：
63520×25％＝15880（元）
（2）第二年折旧额为：
900÷4660×（180000-10000）＝32832（元）
利润额为：
90000-32832＝57168（元）
应纳所得税为：
57168×25％＝14292（元）
（3）第三年折旧额为：
1200÷4660×（180000-10000）＝43776（元）
利润额为：
120000-43776＝76224（元）
应纳所得税为：
76224×25％＝19056（元）
（4）第四年折旧额为：
800÷4660×（180000-10000）＝29184（元）
利润额为：
80000-29184＝50816（元）
应纳所得税为：
50816×25％＝12704（元）
（5）第五年折旧额为：
760÷4660×（180000-10000）＝27725（元）
利润额为：
76000-27725＝48275（元）
应纳所得税额为：
48275×25％＝12068.75（元）
（6）5年累计应纳所得税为：
15880＋14292＋19056＋12704＋12068.75＝74000.75（元）
【方案三】双倍余额递减法。
双倍直线折旧率＝2×（1÷估计使用年限）
年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。(https://www.daowen.com)
（1）第一年折旧额为：
180000×40％＝72000（元）
利润额为：
10000-72000＝28000（元）
应纳所得税为：
28000×25％＝7000（元）
（2）第二年折旧额为：
（180000-72000）×40％＝43200（元）
利润额为：
90000-43200＝46800（元）
应纳所得税为：
46800×25％＝11700（元）
（3）第三年折旧额为：
（180000-72000-43200）×40％＝25920（元）
利润额为：
120000-25920＝94080（元）
应纳所得税为：
94080×25％＝23520（元）
（4）第四年后，使用直线法计算折旧额，则：
第四、第五年的折旧额
＝（180000-72000-43200-25920-10000）÷2
＝14440（元）
第四年利润额为：
80000-14440＝65560（元）
应纳所得税为：
65560×25％＝16390（元）
（5）第五年利润额为：
76000-14440＝61560（元）
应纳所得税为：
61560×25％＝15390（元）
（6）五年累计应纳所得税为：
7000＋11700＋23520＋16390＋15390＝74000（元）
【方案四】年数总和法。
每年折旧额＝（可使用年数÷使用年数总和）×（固定资产原值-预计残值）
本例中，使用年数总和为：
1＋2＋3＋4＋5＝15
（1）第一年折旧额为：
5÷15×（180000-10000）＝56666.67（元）
利润额为：
100000-56666.67＝43333.33（元）
应纳所得税为：
43333.33×25％＝10833.33（元）
（2）第二年折旧额为：
4÷15×（180000-10000）＝45333.33（元）
利润额为：
90000-45333.33＝44666.67（元）
应纳所得税为：
44666.67×25％＝11166.67（元）
（3）第三年折旧额为：
3÷15×（180000-10000）＝34000（元）
利润额为：
120000-34000＝86000（元）
应纳所得税为：
86000×25％＝21500（元）
（4）第四年折旧额为：
2÷15×（180000-10000）＝22666.67（元）
利润额为：
80000-22666.67＝57333.33（元）
应纳所得税为：
57333.33×25％＝14333.33（元）
（5）第五年折旧额为：
1÷15×（180000-10000）＝11333.33（元）
利润额为：
76000-11333.33＝64666.67（元）
应纳所得税为：
64666.67×25％＝16166.67（元）
（6）5年累计应纳所得税为：
10833.33＋11166.67＋21500＋14333.33＋16166.67＝74000（元）
可以将四种方法的计算结果用表2-2列示。
表2-2 四种不同折旧方法下的应纳税额
从表2-2中可以看出，采用加速折旧法计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款7000元，年数总和法下第一年缴纳税款为10833.33元，而直线法下则需缴纳16500元.还可以通过把多年的应纳税额折算成现值，进行累计，比较应纳税额现值大小（略）。
筹划结果
从上面的计算中不难看出，加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款，相当于企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。
特别提示
为了防止企业通过加速折旧法大量地进行避税，造成国家财政收入的流失，我国财务会计制度规定，固定资产折旧应当采用平均年限法（直线法）或者工作量（或产量）法计算，只有符合规定的企业，才能采用加速折旧法。