案例1　兼营免税、减税项目的应当单独核算

案例1　兼营免税、减税项目的应当单独核算

基本情况

某农机商店（一般纳税人）销售农机（免征增值税）和其他机械，共取得含税销售额52万元。由于该商店未将农机销售收入和其他机械销售收入分开核算，并且全部按“农机收入”进行纳税申报。主管税务机关审核后依照《中华人民共和国增值税暂行条例》“纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应该分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率”的规定，对该商店的销售收入全额按17％计征增值税。该商店实际缴纳增值税税额为：

52÷（1＋17％）×17％＝7.56（万元）(https://www.daowen.com)

问：该农机商店应如何进行纳税筹划？

政策解读

按照我国现行税收法规规定，在纳税人的生产经营收入和其他收入中，有的收入按其适用税目、税率的不同，可分为适用高税率的应税收入和适用低税率的应税收入。有的收入则可依法享受减税、免税的税收优惠。纳税人如果将上述收入混在一起，不分开核算，则会加大自己的税收负担。

筹划分析

该商店补缴增值税后，经过自查核实，在52万元的销售收入中，销售农机的收入为40万元。如果单独核算农机销售收入，按照税法规定进行申报纳税，该商店只需缴纳增值税税额为：

（52-40）÷（1＋17％）×17％＋40÷（1＋13％）×13％＝6.35（万元）

筹划结果

将农机销售收入单独核算后，该农机商店可依法少缴增值税税额为1.21万（7.56-6.35）。因此如果在纳税人的生产经营收入和其他收入中，销售的货物或提供的劳务适用不同税率的，纳税人应当将这些收入分开核算，否则会加大自己的税收负担。