案例3　分别对待不同的销售项目

案例3　分别对待不同的销售项目

基本情况

商品贸易公司为增值税一般纳税人，2012年5月的公司资料如下：

（1）机电产品销售额200万元，其中农机销售额50万元；

（2）自己开发的计算机软件销售额5万元；

（3）销售使用过的旧机器一台，售价为12万元。该机器为2009年之前购入。

公司当月可抵扣的进项税额为20万元（销售额都为不含税销售额）。

请为该企业筹划核算方式。(https://www.daowen.com)

政策解读

我国税法规定：

（1）销售自己开发的计算机软件，实际税负超过3％的部分即征即退。

（2）一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。

筹划分析

本例筹划的关键在于是否将几种销售收入分开核算，区别如下：

【方案一】未进行分别核算，则：

【方案二】分别核算，则：

考虑到该企业销售其自行开发的软件产品有3％的税负限额的情况，可以作以下调整：

实际缴纳增值税额＝13.08-0.7＝12.38（万元）

筹划结果

因此，分别核算可以为该公司节减增值税4.51万元（16.89-12.38）。