案例18　费用扣除“限制”的“解放”

案例18　费用扣除“限制”的“解放”

基本情况

某工业企业2011年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费40万元，“销售费用”中列支广告费和业务宣传费1300万元，税前会计利润总额为100万元。按税法扣除比例规定，其可扣除的业务招待费为24万元，业务招待费超支额为16万元；广告费超支额和业务宣传费超支额为100万元。

该企业总计应纳税所得额为216万元，应纳所得税54万元。(https://www.daowen.com)

问：能不能经过筹划来减少这笔纳税支出？

筹划分析

业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除标准均与销售收入有关，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道销售收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。

工业企业可以将产品以7500万元的价格销售给商业公司，商业公司再以8000万元的价格对外销售，工业企业与商业公司发生的业务招待费分别为25万元、15万元；广告费与业务宣传费分别为800万元、500万元。

筹划结果

假设工业企业的税前利润为40万元，商业公司的税前利润为60万元，则两企业分别缴纳企业所得税，广告费与业务宣传费不再超过税法规定的标准，整个利益集团应纳所得税额为29万元［（40＋60＋10＋6）×25％］，节省所得税25万元（54-29）。

特别提示

设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。