案例6　合作建房的选择

案例6　合作建房的选择

基本情况

甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，甲、乙各分得500万元的房屋。在此过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行为。对甲方应按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”子目征税；对乙方应按“销售不动产”税目征税。甲乙各方应纳的营业税为：(https://www.daowen.com)

甲乙双方共缴纳50万元营业税。

问：甲乙双方如何进行筹划，以减少这笔营业税负担？

政策解读

财税〔2002〕191号文件《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定：“以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。”对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税；对双方分得的利润不征营业税。

筹划分析

甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式，这样对甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征营业税；只对合营企业销售房屋取得的收入按销售不动产征税。

筹划结果

经过筹划，甲方提供的土地使用权被视为投资入股，从而在建房环节甲乙双方都避免了纳税行为。在建房环节双方企业免缴了50万元的税款。