准备金计提的会计处理
（一）一般准备的计提
金融企业应当于每年年度终了对承担风险和损失的资产计提一般准备。一般准备由金融企业总行（总公司）统一计提和管理。
金融企业根据自身实际情况，选择内部模型法或标准法对风险资产所面临的风险状况定量分析，确定潜在风险估计值。对于潜在风险估计值高于资产减值准备的差额，计提一般准备。当潜在风险估计值低于资产减值准备时，可不计提一般准备。一般准备余额原则上不得低于风险资产期末余额的1.5%。
具备条件的金融企业可采用内部模型法确定潜在风险估计值。运用内部模型法时应当使用至少包括一个完整经济周期的历史数据，综合考虑风险资产存量及其变化、风险资产长期平均损失率、潜在损失平均覆盖率、较长时期平均资产减值准备等因素，建立内部模型，并通过对银行自身风险资产损失历史数据的回归分析或其他合理方法确定潜在风险估计值。
金融企业不采用内部模型法的，应当根据标准法计算潜在风险估计值，按潜在风险估计值与资产减值准备的差额，对风险资产计提一般准备。其中，信贷资产根据金融监管部门的有关规定进行风险分类，标准风险系数暂定为：正常类1.5%、关注类3%、次级类30%、可疑类60%、损失类100%；对于其他风险资产可参照信贷资产进行风险分类，采用的标准风险系数不得低于上述信贷资产标准风险系数。标准法潜在风险估计值计算公式：
潜在风险估计值=正常类风险资产×1.5%+关注类风险资产×3%+次级类风险资产×30%+可疑类风险资产×60%+损失类风险资产×100%
金融企业按规定计提的一般准备作为利润分配处理，一般准备是所有者权益的组成部分。会计分录为：
借：利润分配——提取一般风险准备
贷：一般风险准备
金融企业应履行公司治理程序，并报经同级财政部门备案后，可用一般准备弥补亏损，但不得用于分红。因特殊原因，经履行公司治理程序，并报经同级财政部门备案后，金融企业可将一般准备转为未分配利润。会计分录为：
借：一般风险准备
贷：利润分配——未分配利润
金融企业应当根据资产的风险程度及时、足额计提准备金。准备金计提不足的，原则上不得进行税后利润分配。
［例3-12］某商业银行总行20×8年12月31日各项贷款余额为：正常40 000万元、关注25 000万元、次级10 000万元、可疑6 000万元、损失2 000万元。采用标准法计算潜在风险估计值，标准风险系数分别为1.5%、3%、30%、60%和100%，贷款损失准备的余额为7 500万元，要求计提该银行20×8年一般准备金。
20×8年末潜在风险估计值=40 000×1.5%+25 000×3%+10 000×30%+6 000×60%+2 000×100%=9 950（万元）
20×8年应计提的一般准备金额=9 950-7 500=2 450（万元）
借：利润分配——提取一般风险准备 24 500 000
贷：一般风险准备 24 500 000
（二）贷款损失准备的计提
金融企业应当在资产负债表日对各项资产进行检查，分析判断资产是否发生减值，并根据谨慎性原则，计提资产减值准备。对发放贷款和垫款，至少应当按季进行分析，采取单项或组合的方式进行减值测试，计提贷款损失准备。
1.贷款发生减值的核算
资产负债表日，银行确定贷款发生减值的，应当将该贷款的账面价值减去预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值的部分确认为信用减值损失，计入当期损益。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。会计分录为：
借：信用减值损失（按减记的金额）
贷：贷款损失准备
同时应将贷款（本金、利息调整）余额转入贷款（已减值）科目，会计分录为：
借：贷款——××贷款——××户（已减值）
贷：贷款——××贷款——××户（本金）（账面余额）
——××户（利息调整）（账面余额）
2.计提减值贷款利息的核算
资产负债表日，对于已减值贷款，应按贷款的摊余成本和实际利率计算需转回的减值准备，并确定利息收入。会计分录为：
借：贷款损失准备
贷：利息收入——××贷款利息收入（贷款的摊余成本×实际利率）
同时，对于贷款发生减值后产生的合同应收利息，包括逾期本金产生的罚息和逾期利息产生的复利，进行表外核算。会计分录为：
收：应收未收利息——××户
其中，计算确定利息收入的实际利率，应为确定减值损失时对未来现金流量进行折现所采取的折现率。
已发生减值的贷款如以后又收到利息，则于收到时按实际收到的金额做会计分录为：
借：吸收存款——××存款——××户
贷：贷款——××贷款——××户（已减值）
［例3-13］20×7年1月1日，中国工商银行××支行向客户东华公司发放了一笔房地产开发贷款，本金为5 000万元，期限2年，贷款年利率为5%，借款人到期一次偿还本金，利息按季收取。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每年对贷款进行一次减值测试，其他资料如下：
（1）20×7年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分别确认贷款利息625 000元。
（2）20×7年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失5 000 000元。
（3）20×8年3月31日，从东华公司收到利息500 000元，且预期20×8年第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
中国工商银行编制会计分录如下：
a.20×7年1月1日，发放贷款时：
借：贷款——房地产开发贷款——东华公司户（本金） 50 000 000
贷：吸收存款——单位活期存款——东华公司户 50 000 000
b.20×7年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
年利息额=50 000 000×5%÷4=625 000（元）
借：应收利息——房地产开发贷款应收利息——东华公司户 625 000(https://www.daowen.com)
贷：利息收入——房地产开发贷款利息收入 625 000
借：吸收存款——单位活期存款——东华公司户 625 000
贷：应收利息——房地产开发贷款应收利息——华东公司户 625 000
c.20×7年12月31日，确认减值损失时：
借：信用减值损失——贷款准备支出 5 000 000
贷：贷款损失准备 5 000 000
借：贷款——房地产开发货款——东华公司户（已减值） 50 000 000
贷：贷款——房地产开发贷款——东华公司户（本金） 50 000 000
此时，贷款的摊余成本=50 000 000-5 000 000=45 000 000（元）
d.20×8年3月31日，从客户处收到利息时：
借：吸收存款——单位活期存款——东华公司户 500 000
贷：贷款——房地产开发贷款——东华公司户（已减值） 500 000
确认减值贷款利息收入时：
减值贷款利息收入=贷款摊余成本×实际利率=45 000 000×5%÷4=562 500（元）
借：贷款损失准备 562 500
贷：利息收入——房地产开发贷款利息收入 562 500
此时，贷款的摊余成本=45 000 000-500 000+562 500=45 062 500（元）
3.减值贷款价值恢复的核算
已计提贷款损失准备的贷款，如有客观证据表明该贷款的价值已恢复，且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额处理，其会计分录为：
借：贷款损失准备
贷：信用减值损失——贷款准备支出
在转回该贷款原确认的减值损失时，转回后该贷款的账面价值不应当超过假定不计提贷款损失准备的情况下该贷款在转回日的摊余成本。
4.收回减值贷款的核算
收回减值贷款时，会计分录为：
借：吸收存款——××存款——××户（实际收到的金额）
贷款损失准备（账面余额）
贷：贷款——××贷款——××户（已减值）（账面余额）
信用减值损失——贷款准备支出（借贷方差额）
同时，销记表外登记的应收未收利息：
付：应收未收利息——××户
5.转销呆账贷款的核算
商业银行对于确实无法收回的贷款，应按规定的条件和管理权限报经批准后，作为呆账予以转销。凡符合下列条件之一的，造成商业银行不能按期收回的贷款，可以被确认为呆账：
①借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍未还清的贷款。
②借款人死亡，或依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款。
③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险赔款，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款。
④借款人依法处置抵押物、质物所得价款不足以补偿的贷款部分。
⑤经国务院专案批准核销的贷款。
对于需要转销的呆账贷款，银行要按规定的程序办理，申请转销呆账贷款时，应填报“核销呆账损失申报表”并附详细说明，按规定的转销权限逐级报上级部门进行审查，上级部门收到申报表后，应组织相关部门进行审查并签署意见，如符合规定条件，可以冲减贷款损失准备。按法定程序核销呆账损失时，会计分录编制如下：
借：贷款损失准备
贷：贷款——××贷款——××户（已减值）
按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”账户金额。其会计分录编制如下：
付：应收未收利息——××户
6.已转销的贷款又收回的核算
已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额恢复原转销的贷款，同时办理收回贷款入账。其会计分录编制如下：
①恢复原转销的贷款，会记分录为：
借：贷款——××贷款——××户（已减值）（原转销的已减值贷款余额）
贷：贷款损失准备
②收回贷款，会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——××户（实际收到的金额）
贷款损失准备（账面余额）
贷：贷款——××贷款——××户（已减值）（原转销的已减值贷款余额）
信用减值损失——贷款准备支出（借贷方差额）