三、判断题
学习目标
1.理解财务报表的概念与构成、财务报表的编制要求。
2.掌握商业银行、证券公司、保险公司资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的基本格式和编制方法。
3.了解财务报表附注的重要性，财务报表附注披露的主要内容。
知识框架
第一节 财务报告概述
一、财务报告的概念和意义
财务报告也称财务会计报告，是指金融企业对外提供的，反映金融企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益等会计信息的书面文件。
它以账簿记录为主要依据，经过加工、汇总形成，是会计核算的最终产品，是传递会计信息的主要手段。通过财务会计报告传送的信息，对会计信息使用者有着非常重要的作用：第一，为金融企业经营者加强企业管理，提高经济效益提供可靠资料；第二，为投资者、债权人提供所需信息；第三，是政府监管部门进行宏观经济管理的重要信息来源。
二、财务报告的构成
财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。《企业会计准则》中规定：财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。企业除了披露以上规定的会计报表外，还应披露其他相关信息，即应根据法律法规的规定和外部信息使用者的信息需求而定。如社会责任、对社区的贡献和可持续发展能力等。本章主要以商业银行、保险公司、证券公司的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和财务报表附注的内容为例加以说明。
财务报表分为月度、季度、半年度和年度财务报表。月度、季度财务报表是指金融企业月度和季度终了对外提供的财务报表；半年度财务报表是指金融企业在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报表；年度财务报表是指金融企业年度终了对外提供的财务报表。月度、季度和半年度财务报表统称为中期财务报表。
三、财务报告的编制要求
金融企业编制财务报告时应遵守以下基本要求：
（一）真实性
金融企业应当根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表，保证财务报表所提供的信息真实可靠，数据正确。不应以附注披露代替确认和计量。
（二）完整性
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额，除准则另有规定外，不得相互抵销。
当期财务报表的列报，除准则另有规定外，至少应当提供所有列报项目的上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
（三）一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：
（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）金融企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
财务报表项目的列报发生变更，在切实可行的情况下，应当对列报的上一可比会计期间的比较数据，按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因、性质及金额。在不切实可行的情况下，应当在附注中披露不能调整的原因。
（四）重要性
重要性应当根据金融企业所处的环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性时，应考虑该项目是否属于金融企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性时，应通过单项金额占资产总额负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目额的比重加以确定。
第二节 商业银行财务报表的编制
一、资产负债表
资产负债表是反映金融企业某一特定日期（即月末、季末、半年末和年末称资产负债表日）的全部资产、负债和所有者权益的报表。资产负债表日，符合确认条件的各项资产、负债、所有者权益均应按照规定的计量方法和格式，在资产负债表中列报。
（一）资产负债表的格式
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》，商业银行的资产负债表格式如表10-1所示。
表10-1 商业银行资产负债表
续表
（二）资产负债表的编制
资产负债表的编制是指以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目的过程。资产负债表各项目都列有“期末余额”和“年初余额”两个栏目，是一种比较资产负债表。会计信息使用者通过对不同时点的资产负债表的数据进行比较，可以了解商业银行财务状况的变动情况及发展趋势。
（1）“年初余额”的填列。资产负债表中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，在切实可行的情况下，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本年度资产负债表“年初余额”栏内。
（2）“期末余额”的填列。资产负债表中“期末余额”栏内各项目数字，有的可以根据有关科目的期末余额直接填列，有的则需要根据相关科目的期末余额，经过分析计算后填列。资产负债表各项目的内容及“期末余额”的填列方法如下：
①“现金及存放中央银行款项”项目，反映商业银行期末持有的库存现金和存放于中央银行的各种款项。根据“库存现金”“存放中央银行款项”等总账科目的期末余额的合计数填列。
②“存放同业款项”“贵金属”“拆出资金”“买入返售金融资产”“应收利息”“递延所得税资产”项目反映商业银行持有的相应资产的期末价值。根据相应总账科目的期末余额分别填列。
③“交易性金融资产”“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“在建工程”“商誉”项目，反映商业银行持有的相应资产的期末价值。根据相应总账科目的期末余额分别填列，已计提减值准备的，应以减去减值准备后的净额分别填列。
④“衍生金融资产”项目，反映商业银行期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额。根据“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”总账科目的期末借方余额的合计数填列。
⑤“发放贷款和垫款”项目，反映商业银行发放的各种客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款及贴现资产等的期末价值。根据“贷款”“贴现资产”等总账科目的期末借方余额合计数，减去“贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列。
⑥“固定资产”“无形资产”“投资性房地产”项目，反映商业银行相应资产的期末价值。根据相应总账科目的期末余额减去相关的累计折旧或摊销后的金额分别填列。已计提减值准备的，还应减去相应的减值准备。采用公允价值计量的投资性房地产，根据相应总账科目的期末余额填列。
⑦“其他资产”项目，反映商业银行除上述各项资产以外的资产的期末价值。如存出保证金、应收股利、其他应收款、长期应收款、未实现融资收益、抵债资产、长期待摊费用、商誉、代理兑付证券、坏账准备等。根据相应总账科目的期末余额分析计算后加总填列。例如，长期应收款账面余额减去累计减值准备和未实现融资收益后的净额、抵债资产账面余额减去累计跌价准备后的净额、代理兑付证券减去代理兑付证券款后的借方余额，应在“其他资产”项目反映。
⑧“向中央银行借款”“同业及其他金融机构存放款项”“拆入资金”“交易性金融负债”“卖出回购金融资产款”“吸收存款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“预计负债”“应付债券”“递延所得税负债”项目，反映商业银行期末尚未偿还或偿付的相应债务金额。根据相应总账科目的期末余额分别填列。
⑨“衍生金融负债”项目，反映商业银行期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融负债的金额，根据“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”总账科目的期末贷方余额的合计数填列。
⑩“其他负债”项目，反映商业银行除上述各项负债以外的负债的期末金额，如存入保证金、应付股利、其他应付款、长期应付款、递延收益、未确认融资费用、代理兑付证券款等。根据相应总账科目的期末余额分析计算后加总填列，如长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、代理兑付证券减去代理兑付证券款后的贷方余额，应在“其他负债”项目反映。
⑪“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“盈余公积”和“一般风险准备”项目，反映商业银行期末实际收到的实收资本（或股本）、资本（或股本）溢价及除资本（或股本）溢价以外所形成的资本公积、从净利润中提取的盈余公积和一般风险准备的金额。根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“盈余公积”和“一般风险准备”总账科目的期末余额分别填列。
⑫“未分配利润”项目，反映商业银行历年积累的未分配利润或未弥补的亏损。根据“利润分配”科目中所属的“未分配利润”明细科目的期末余额填列。
二、利润表
利润表是指反映商业银行在某一会计期间经营成果的财务报表。某一会计期间，符合确认条件的各项收入、费用、利润均应按照规定的计量方法和格式在利润表中列报。
会计信息使用者可以利用利润表所提供的信息，了解商业银行某一会计期间实现的收入、发生的费用，以及计入当期利润的利得和损失等的金额，分析商业银行利润的构成与质量，并结合具体的财务指标对商业银行的盈利能力进行评价，以帮助其作出经济决策。
（一）利润表的格式
利润表有两种基本格式，即多步式和单步式，我国商业银行的利润表常采用多步式。即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益，便于会计信息使用者了解银行经营成果的不同来源和预测银行未来的盈利能力。我国商业银行利润表的格式如表10-2所示。
表10-2 商业银行利润表
续表
（二）利润表的编制
利润表中各项目都列有“本期金额”和“上期金额”两个栏目，是一种比较利润表。会计信息使用者通过对不同期间利润的实现情况进行比较，可以判断商业银行经营成果的未来发展趋势。
（1）“上期金额”的填列。利润表中“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，在切实可行的情况下，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，按调整后的数字填入本期利润表“上期金额”栏内。
（2）“本期金额”的填列。利润表中“本期金额”栏内各项目数字，有的根据各损益类科目的发生额分析填列，有的根据表中相关项目的数据计算填列。利润表各项目“本期金额”的填列方法如下：
①“营业收入”项目，根据“利息净收入”“手续费及佣金净收入”“投资收益”“公允价值变动损益”“汇兑损益”“其他业务收入”项目的合计数填列。
②“利息净收入”项目，根据“利息收入”项目金额减去“利息支出”项目金额后的净额填列。
③“利息收入”“利息支出”项目，分别根据“利息收入”“利息支出”科目的发生额分析后填列。
④“手续费及佣金净收入”项目，根据“手续费及佣金收入”项目金额减去“手续费及佣金支出”项目金额后的净额填列。
⑤“手续费及佣金收入”“手续费及佣金支出”项目，分别根据“手续费及佣金收入”“手续费及佣金支出”科目的发生额分析后填列。
⑥“投资收益”“公允价值变动损益”“汇兑损益”项目，分别根据“投资收益”“公允价值变动损益”“汇兑损益”科目的发生额分析后填列，如为损失以“-”号填列。
⑦“其他业务收入”项目，根据“其他业务收入”科目的发生额分析后填列。
⑧“营业支出”项目，根据“税金及附加”“业务及管理费”“信用减值损失”“其他资产减值损失”“其他业务成本”项目的合计数填列。
⑨“税金及附加”“业务及管理费”“信用减值损失”“其他资产减值损失”“其他业务成本”项目分别根据“税金及附加”“业务及管理费”“信用减值损失”“其他资产减值损失”“其他业务成本”科目的发生额分析后填列。
⑩“营业利润”项目，根据“营业收入”项目金额减去“营业支出”项目金额后的数额填列。
⑪“营业外收入”“营业外支出”项目，分别根据“营业外收入”“营业外支出”科目的发生额分析填列。
⑫“利润总额”项目，根据“营业利润”项目金额加上“营业外收入”项目金额，减去“营业外支出”项目金额后的数额填列。
⑬“所得税费用”项目，根据“所得税费用”科目的发生额分析后填列。
⑭“净利润”项目，根据“利润总额”项目金额减去“所得税费用”项目金额后的数额填列。
⑮“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据“其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发生额分析后填列。
⑯“综合收益总额”项目，根据“净利润”项目金额加上“其他综合收益的税后净额”项目金额后的数额填列。
三、现金流量表
现金流量表是指反映商业银行在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。某一会计期间，现金及现金等价物的增减变动均应按照规定的格式，在现金流量表中列报。
从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于会计信息使用者了解商业银行净利润的质量。
从内容上看，现金流量表划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映商业银行业务活动的现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量表，会计信息使用者能够了解现金流量的影响因素，评价商业银行的支付能力和偿债能力，预测商业银行未来的现金流量，为其决策提供有力依据。
现金是指商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、运送中现金、银行存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指持有的期限短（从购买日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，包括缴存中央银行超额准备金、3个月内到期的存放同业款项、3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
（一）现金流量表的格式
现金流量表内分类列报经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。其中，经营活动是指商业银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括吸收存款、发放贷款、同业存放、同业拆借、中间业务收费等。投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。我国商业银行现金流量表的格式如表10-3所示。
表10-3 商业银行现金流量表
续表
（二）现金流量表的编制
现金流量表中，经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额和筹资活动产生的现金流量净额三项之和，加上或减去汇率变动对现金及现金等价物的影响金额之后的数额，即为现金及现金等价物净增加额；现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物余额后的数额，即为期未现金及现金等价物余额。采用分析填列法编制现金流量表时，表中各项目“本期金额”的填列方法如下：
（1）“客户存款和同业存放款项净增加额”项目，反映商业银行本期吸收的客户存款及境内外金融机构存款所形成的现金流入，以吸收和支付款项的净额列示。根据“吸收存款”“同业存放”等科目的记录分析填列。
（2）“向中央银行借款净增加额”项目，反映商业银行本期向中央银行借入款项所形成的现金流入，以借入和偿还的净额列示。根据“向中央银行借款”科目的记录分析后填列。
（3）“向其他金融机构拆入资金净增加额”项目，反映商业银行本期从除中央银行外的境内外金融机构拆入资金所形成的现金流入，以拆入和拆出资金的净额列示，根据“拆入资金”“拆出资金”等科目的记录分析后填列。本项目如为负数，则在经营活动现金流出类中单独列示。
（4）“收取利息、手续费及佣金的现金”项目，反映商业银行由于发放各类贷款、进行债券投资、经营各项中间业务以及与其他金融机构往来而在本期收取利息、手续费及佣金所形成的现金流入。根据“利息收入”“手续费及佣金收入”“应收利息”等科目的记录分析后填列。
（5）“交易性金融资产净减少额”项目，反映商业银行本期持有的交易性金融资产净减少所形成的现金流入。根据“交易性金融资产”等科目的记录分析填列。本项目如为净增加额，则在经营活动现金流出类中单独列示。
（6）“交易性金融负债净增加额”项目，反映商业银行本期承担的交易性金融负债净增加所形成的现金流入。根据“交易性金融负债”等科目的记录分析填列。本项目如为净减少额，则在经营活动现金流出类中单独列示。
（7）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他经活动所形成的现金流入，主要包括融入资金、卖出回购金融资产、衍生工具买卖、委托代理业务、租赁业务等经营活动所形成的现金流入。根据有关科目的记录分析后填列。
（8）“客户贷款及垫款净增加”项目，反映商业银行本期发放的各种客户贷款，办理商业票据贴现、转贴现融出及融入资金、代垫各类款项等所形成的现金流出，以贷款、垫款和收回的净额列示。根据“贷款”“贴现资产”“贴现负债”等科目的记录分析后填列。
（9）“存放中央银行和同业款项净增加额”项目，反映商业银行本期存放于中央银行及境内外金融机构的，除现金及现金等价物以外的款项的增加所形成的现金流出，以存放和支取的净额列示。根据“存放中央银行款项”“存放同业”等科目的记录分析后填列。
（10）“支付利息、手续费及佣金的现金”项目，反映商业银行由于吸收各类存款、接受中间业务服务以及与其他金融机构往来而在本期支付利息、手续费及佣金所形成的现金流出。根据“利息支出”“手续费及佣金支出”“应付利息”等科目的记录分析后填列。
（11）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映商业银行本期为职工支付的工资及各项福利费用所形成的现金流出，不包括为在建工程人员支付的工资及各项福利费用。商业银行为在建工程人员支付的工资及各项福利费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映。本项目根据“库存现金”“存放中央银行款项”“应付职工薪酬”等科目的记录分析后填列。
（12）“支付的各项税费”项目，反映商业银行本期支付的所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加费、印花税、房产税、车船使用税等所形成的现金流出。包括本期发生并支付的税费、本期支付以前各期发生的税费以及本期预交的税金。本项目根据“应交税费”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（13）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他经营活动所形成的现金流出。根据有关科目的记录分析后填列。
（14）“收回投资收到的现金”项目，反映商业银行因出售、转让或到期收回除现金等价物以外的债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资等所形成的现金流入，不包括债权性投资收回的利息。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息，在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。本项目根据“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（15）“取得投资收益收到的现金”项目，反映商业银行因股权性投资而分得的现金股利、因债权性投资而取得的利息收入所形成的现金流入。根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（16）“收到其他与投资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他投资活动所形成的现金流入，根据有关科目的记录分析后填列。
（17）“投资支付的现金”项目，反映商业银行进行权益性投资和债权性投资所形成的现金流出，包括商业银行取得的除现金等价物以外的债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。
商业银行购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目根据“债权投资”“其他债权投资”“其他权益工具投资”“长期股权投资”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（18）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映商业银行因购建固定资产、无形资产和其他长期资产所形成的现金流出。不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资本而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（19）“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他投资活动所形成的现金流出。根据有关科目的记录分析后填列。
（20）“吸收投资收到的现金”项目，反映商业银行收到的投资者投入现金扣减由外部金融机构支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用后所形成的现金流入。吸收投资过程中由商业银行直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（21）“发行债券收到的现金”项目，反映商业银行发行债券筹集资金所形成的现金流入，以发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额列示。发行债券过程中由商业银行直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目根据“应付债券”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（22）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他筹资活动所形成的现金流入，根据有关科目的记录分析后填列。
（23）“偿还债务支付的现金”项目，反映商业银行以现金偿还其所发行的债券本金所形成的现金流出。商业银行偿还的债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，本项目根据“应付债券”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（24）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映商业银行实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润以及支付的债券利息、融资租赁利息等所形成的现金流出。根据“应付股利”“应付利息”“利润分配”“在建工程”“库存现金”“存放中央银行款项”等科目的记录分析后填列。
（25）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映商业银行本期除上述各项目外的其他筹资活动所形成的现金流出，包括以发行股票、债券等方式筹集资金而由商业银行直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金，以及以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。本项目根据有关科目的记录分析后填列。
（26）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，商业银行根据现金流量表准则的规定，反映将其外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或即期汇率的近似汇率，与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额按资产负债表日即期汇率折算的人民币金额之间的差额。
四、所有者权益变动表
所有者权益动表是指反映构成商业银行所有者权益的各组成部分，在某一会计期间增减变动情况的报表。
所有者权益变动表全面反映某一会计期间所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让会计信息使用者准确理解所有者权益增减变动的根源，评价商业银行保值增值的能力。
在所有者权益变动表中，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
（一）所有者权益变动表的格式
所有者权益变动表采用矩阵式的结构。一方面，列示了所有者权益变动的交易或事项，如当年获得净利润、增资等；另一方面按照所有者权益各组成部分（包括实收资本或股本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润和库存股）及其总额列示各种交易或事项对所有者权益的影响，我国商业银行所有者权益变动表的格式如表10-4所示。
表10-4 所有者权益变动表
续表
（二）所有者权益变动表的编制
所有者权益变动表各项目都列有“本年金额”和“上年金额”两个栏目，是一种比较所有者权益变动表。
（1）“本年金额”的填列。所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字，应当根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“盈余公积”“一般风险准备”和“利润分配”等科目及其明细科目的发生额分析填列。
（2）“上年金额”的填列。所有者权益变动表中“上年金额”栏内各项目数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列，如果本年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，在切实可行的情况下，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本年度所有者权益变动表“上年金额”栏内。
五、附注
附注是指对在财务报表中列示项目所作的进一步文字描述或明细资料的补充与说明，以及对未能在报表中列示项目的说明等。
（一）附注的作用
财务报表是对商业银行发生的交易事项的高度概括和浓缩，会计信息使用者需借助附注披露的信息，更加全面系统地了解商业银行财务状况、经营成果、现金流量和所有权变动的全貌，以帮助其作出更加科学合理的决策。附注是财务报表的重要组成部分，与财务报表具有同等重要性。
（二）附注的内容
（1）商业银行的基本情况。
（2）财务报表的编制基础。
（3）遵循《企业会计准则》的声明。
应当明确说明编制的财务报表符合《企业会计准则》体系的要求，直实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了《企业会计准则》，附注中不得作出这种表述。
（4）重要会计政策和会计估计。
根据《企业会计准则第30号——财务报表列报准则》的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。判断会计政策和会计估计是否重要，应当考虑与会计政策或会计估计相关项目的性质和金额。商业银行除了披露一般企业需要披露的如会计政策的确定依据、会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据外，还应根据商业银行的特殊性，作如下内容的披露：贷款的种类和范畴；计提贷款损失准备的范围和方法；各种公允价值的确定；各项收入和费用支出确认所采用的会计政策；提取一般风险准备金所采用的会计政策和依据；合并会计报表的编制方法等。
（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。
企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策，会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。
（6）报表重要项目的说明。
企业应当以文字和数字描述相结合，尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺序为准。
（7）或有负债和承诺事项的说明。
（8）资产负债表日后事项的说明。
（9）关联方关系及其交易。(https://www.daowen.com)
（10）风险管理。
第三节 证券公司财务报表的编制
一、资产负债表
证券公司的资产负债表是根据其资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序编制而成的，反映某一特定日期企业资产、负债和所有者权益状况的报表。证券公司资产负债表的格式见表10-5。
表10-5 证券公司资产负债表
续表
表10-5“期末余额”一栏中除下列项目以外的其他项目，比照商业银行资产负债表的列报方法处理。
（1）“货币资金”项目，该项目反映证券公司期末持有的现金、银行存款和其他货币资金总额，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。证券经纪业务取得的客户资金存款应在本项目下单独反映。
（2）“结算备付金”项目，该项目反映证券公司期末持有证券交易的资金清算与交收并存入指定清算代理机构的金额，应根据“结算备付金”科目的期末余额填列。证券经纪业务取得的客户备付金应在本项目下单独反映。
（3）“存出保证金”项目，该项目反映证券公司因办理业务需要存出或缴纳的各种保证金款项期末余额，应根据“存出保证金”科目的期末余额填列。
（4）“无形资产”项目，该项目反映证券公司无形资产在期末的实际价值，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。证券公司缴纳的交易席位费的可收回金额应在本项目下单独反映。
（5）“其他资产”项目。该项目反映证券公司应收账款、应收股利、其他应收款、长期待摊费用等资产的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。
长期应收款账面余额扣减累计减值准备和未实现融资收益后的净额、抵债资产账面余额扣减累计跌价准备后的净额、“代理兑付证券”科目减去“代理兑付证券款”科目后的借方余额也在本项目反映。
（6）“代理买卖证券款”“代理承销证券款”项目，这两个项目反映证券公司接受客户代理买卖证券资金、承销证券后应付而未付给委托单位的款项，应根据“代理买卖证券款”“代理承销证券款”科目的期末贷方余额填列。
（7）“其他负债”项目，该项目反映证券公司应付股利、其他应付款、递延收益等负债的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。
长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、“代理兑付证券”科目减去“代理兑付证券款”科目后的贷方余额也在本项目反映。
二、利润表
证券公司利润表是反映证券公司在一定会计期间经营成果的报表。证券公司利润表的格式见表10-6。
表10-6 证券公司利润表
续表
证券公司利润表的项目填报，除下列项目外，其他项目可比照商业银行利润表相关方式予以处理。
（1）“营业收入”项目，该项目反映“手续费及佣金净收入”“利息净收入”“投资收益”“公允价值变动损益”“汇兑损益”“其他业务收入”等项目的金额合计。
（2）“手续费及佣金净收入”项目，该项目反映证券公司确认的代理承销、兑付和买卖证券等业务实现的手续费及佣金收入减去发生的各项手续费及佣金支出后的净额。
“代理买卖证券业务净收入”“证券承销业务净收入”“受托客户资产管理业务净收入”等应在本项目下单独反映。
三、现金流量表
证券公司现金流量表是反映证券公司一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。证券公司现金流量表的格式见表10-7。
表10-7 证券公司现金流量表
续表
除下列项目以外，其他项目比照一般企业现金流量表的列报说明处理。
（1）“处置交易性金融资产净增加额”项目，该项目反映证券公司本期处置交易性金融资产所取得的现金，减去相关处置费用后的净额。
（2）“处置其他债权投资净增加额”“处置其他权益工具投资净增加额”项目，该项目反映证券公司本期处置其他债权投资、其他权益工具投资所取得的现金，减去相关处置费用后的净额。
（3）“拆入资金净增加额”项目，该项目反映证券公司本期从境内外金融机构拆入款项所取得的现金，减去拆借给境内外金融机构款项所支付现金后的净额。
（4）“回购业务资金净增加额”项目。该项目反映证券公司本期按回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产所融入的现金，减去按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出现金后的净额。
四、所有者权益变动表
证券公司所有者权益变动表的格式，可比照商业银行相关表的格式进行编列。
五、附注
证券公司应当按照规定披露附注信息，可比照商业银行相关要求进行披露。
第四节 保险公司财务报表的编制
一、资产负债表
保险公司的资产负债表是反映某一特定日期保险公司资产、负债和所有者权益状况的报表。
保险公司资产负债表的格式见表10-8。
表10-8 保险公司资产负债表
续表
以下项目除比照商业银行填列外，还应注意保险公司资产负债表各项目填列方法：
（1）“拆出资金”项目，该项目反映公司拆借给境内外其他金融机构的款项，应根据“拆出资金”科目的期末余额，减去“贷款损失准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额计算填列。
（2）“衍生金融资产”项目，该项目反映公司期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额，应根据“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”等科目的期末余额计算填列。
（3）“买入返售金融资产”项目。该项目反映按照返售协议约定先买入，再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出资金。
（4）“应收保费”项目，该项目反映按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。
（5）“应收代位追偿款”项目，该项目反映按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。
（6）“应收分保账款”项目，该项目反映公司从事再保险业务应收取的款项。
（7）“应收分保未到期责任准备金”“应收分保未决赔款准备金”“应收分保寿险责任准备金”“应收分保长期健康险责任准备金”项目，这几个项目反映再保险分出人从事再保险业务确认的应收分保未到期责任准备金，以及应向再保险接受人摊回的保险责任准备金。
（8）“保户质押贷款”项目，该项目反映按规定对保户提供的质押贷款。
（9）“定期存款”项目，该项目反映公司持有的定期存款和通知存款总额。本项目根据“定期存款”和“通知存款”科目期末余额加总后填列。
（10）“存出资本保证金”项目，该项目反映按规定比例缴存的资本保证金。
（11）“抵债资产”项目，该项目反映公司取得的尚未处置的实物抵债资产的成本，减去抵债资产减值准备后的账面价值。
（12）“独立账户资产”项目，该项目反映对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户资产价值。
（13）“衍生金融负债”项目，该项目反映衍生工具、套期项目、被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工具”“套期项目”“被套期项目”等科目的期末贷方余额计算填列。
（14）“卖出回购金融资产款”项目，该项目反映公司按照回购协议先卖出，再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。
（15）“预收保费”项目，该项目反映收到未满足保费收入确认条件的保险费。
（16）“应付手续费及佣金”项目，该项目反映应支付但尚未支付的手续费和佣金。
（17）“应付分保账款”项目，该项目反映从事再保险业务应付而未付的款项。
（18）“应付赔付款”项目，该项目反映公司应支付但尚未支付的赔付款项。
（19）“应付保单红利”项目，该项目反映公司按原保险合同约定应付而未付给投保人的红利。
（20）“保户储金及投资款”项目，该项目反映公司收到尚未返还的保户储金和投资款。
（21）“未到期责任准备金”项目，该项目反映公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金，以及再保险接受人提取的再保险合同分保未到期责任准备金。
（22）“未决赔款准备金”“寿险责任准备金”“长期健康险责任准备金”项目，该项目反映公司提取的原保险合同保险责任准备金，以及再保险接受人提取的再保险合同保险责任准备金。
（23）“独立账户负债”项目，该项目反映对分拆核算的投资连结产品不属于风险保障部分确认的独立账户负债。
二、利润表
保险公司利润表的格式见表10-9。
表10-9 保险公司利润表
续表
保险公司利润表各项目的填列方法如下：
（1）“营业收入”项目，该项目反映“已赚保费”“投资收益”“公允价值变动损益”“汇兑损益”“其他业务收入”等项目的金额合计。
（2）“已赚保费”项目，该项目反映“保险业务收入”项目金额减去“分出保费”“提取未到期责任准备金”项目金额后的余额。
（3）“保险业务收入”项目，该项目反映公司从事保险业务确认的原保费收入和分保费收入，应根据“保费收入”科目的发生额计算填列。其中，“分保费收入”应单独填列。
（4）“分出保费”项目，该项目反映公司从事再保险业务分出的保费，应根据“分出保费”科目的发生额计算填列。
（5）“提取未到期责任准备金”项目，该项目反映公司提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。
（6）“投资收益”项目，该项目反映公司以各种方式对外投资取得的收益。定期存款、保户质押贷款、买入返售金融资产形成的利息收入也在“投资收益”项目反映。如为投资损失，本项目以“-”号填列。其中，对联营企业和合营企业的投资收益应单独列出。
（7）“公允价值变动损益”项目，该项目反映公司应当计入当期损益的资产或负债公允价值的变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额计算填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。
（8）“营业支出”项目，该项目反映“退保金”“赔付支出”“提取保险责任准备金”“保单红利支出”“分保费用”“手续费及佣金支出”“业务及管理费”“信用减值损失”“其他资产减值损失”和“其他业务成本”等项目金额合计，减去“摊回赔付支出”“摊回保险责任准备金”和“摊回分保费用”等项目金额后的余额。
（9）“退保金”项目，该项目反映公司寿险原保险合同提前解除时，按照约定退还投保人的保单现金价值。
（10）“赔付支出”项目，该项目反映公司支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。
（11）“摊回赔付支出”项目，该项目反映公司向再保险接受人摊回的赔付成本。
（12）“提取保险责任准备金”项目，该项目反映公司提取的保险责任准备金，包括未赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，应根据“提取保险责任准备金”科目的发生额计算填列。
（13）“摊回保险责任准备金”项目，该项目反映公司从事再保险业务应向再保险接受人摊回的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金。
（14）“保单红利支出”项目，该项目反映按原保险合同约定支付给投保人的红利。
（15）“分保费用”项目，该项目反映公司从事再保险业务支付的分保费用。
（16）“手续费及佣金支出”项目，该项目反映公司发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。
（17）“摊回分保费用”项目，该项目反映公司从事再保险业务向再保险接受人摊回的分保费用。
三、现金流量表
保险公司现金流量表的格式见表10-10。
表10-10 保险公司现金流量表
续表
四、所有者权益变动表
保险公司所有者权益变动表的格式比照商业银行格式，此处不再专门阐述。
五、附注
保险公司应该按照规定披露附注信息，具体内容参照商业银行，此处不再阐述。
实践能力训练
一、单选题
1.编制资产负债表的理论依据是（ ）。
A.资金占用=资金来源 B.利润=收入-费用
C.资产=负债+所有者权益 D.借方金额=贷方金额
2.我国金融企业利润表多采用的格式为（ ）。
A.报告式 B.账户式 C.单步式 D.多步式
3.商业银行利润表“本期金额”栏各项目的数据，应按银行本期总分类账户的（ ）直接填列或经过计算后填列。
A.发生额 B.期末余额
C.发生额和期末余额 D.期初余额和期末余额
4.不属于商业银行“经营活动的现金流入量”的项目是（ ）。
A.收回已于前期核销的贷款
B.收到的手续费
C.同业存款净额
D.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
5.以下不属于保险公司报表重要项目说明的是（ ）。
A.应收保费账龄结构的披露
B.金额不重大代位追偿款产生的原因及其未确认理由的披露
C.定期存款的披露
D.保户储金期初、期末账面余额
二、多选题
1.以下属于商业银行经营活动的现金流出量的项目是（ ）。
A.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
B.支付给职工以及为职工支付的现金
C.支付的各项税费
D.发放的短期贷款净额
2.以下属于中期财务报表是（ ）。
A.月度财务报表 B.季度财务报表
C.半年度财务报表 D.年度财务报表
3.现金等价物是指持有期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。下列属于商业银行现金等价物的是（ ）。
A.缴存中央银行超额准备金 B.3个月内到期的存放同业款项
C.3个月内到期的债券投资等 D.权益性投资
4.下列属于证券公司财务报表附注披露内容的有（ ）。
A.货币资金的披露 B.交易席位费的披露
C.代理买卖证券款的披露 D.买入返售金融资产的披露
5.下列属于保险公司现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。
A.支付再保险业务现金净流出 B.质押贷款净增加
C.吸收投资收到的现金 D.保户储金及投资款增加
三、判断题
1.某金融企业以发行股票方式筹集资金过程中直接支付的评估、审计、咨询等要用在“吸收投资收到的现金”项目中扣除。 （ ）
2.支付在建工程人员工资及福利费应该在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。 （ ）
3.企业必须对外提供资产负债表、利润表和现金流量表，财务报表附注可以不对外提供。 （ ）
4.商业银行为购建固定资产、无形资产和其他长期资本而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映。 （ ）
5.某证券公司购入3个月内到期的国债，会减少企业投资活动产生的现金流量。 （ ）