五、差额替代法

五、差额替代法

差额替代法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，计算出各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法。使用差额替代法的具体步骤如下：

第一步，计算各因素实际数（或报告期）与基数的差额；

第二步，某个因素的差额乘以函数关系式中排列在该因素前的各因素的实际数和排列在其后的各因素的基数，得到该因素的影响程度；

第三步，将各因素的影响数值相加，其代数和就是综合指标的实际数与基数之间的差额。

【例10-10】　某企业2015 年、2016 年有关财务指标统计资料如表10-11 所示。

表10-11　财务指标统计资料

已知总资产报酬率=总资产产值率×产品销售率×销售利润率，用差额替代法分析各因素对总资产报酬率的影响程度。

解　计算过程如图10-6 所示。

图10-6　差额替代法计算过程

（1）分析对象总变动。

各年总资产报酬率：

总资产报酬率增长：K2016 -K2015=24.21% -18.83%=5.38%。

（2）分析各个因素变动对总变动的影响。

总资产产值率的影响：（78% -81%）×93% ×25%= -0.70%。

产品销售率的影响：78% ×（97% -93%）×25%=0.78%。

销售利润率的影响：78% ×97%+（32% -25%）=5.30%。

（3）验证分析结果：（-0.70 %）+ 0.78%+ 5.30 %= 5.38%，与总资产报酬率增长率相同。