变动成本找动因，单价单耗要算清
如果说固定成本预算的编制是一个从无到有的过程，那么变动成本预算则恰好相反，它鼓励大家按照比例来做预算。通常来讲，只要你的企业内部沉淀了足够多的历史数据，那么变动成本预算的编制是不成问题的。
具体来说，与固定成本不同，变动成本要采用弹性预算法。弹性预算法又被称为变动预算，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（比如销售量、产量）水平编制预算的方法。
例如，一家企业生产车间的电费是随产量的变化而变化的，产量越高，耗费的电费就越多。因此，我们在编制生产成本预算时，就需要考虑不同产量的情况，这个时候就适用于弹性预算法。数学模型如下：
如表4-9所示，当产能达到100%，产量为100万的时候，需要投入的总生产成本为400万元；当产能仅为60%，产量为60万的时候，需要投入的总生产成本为280万元。
表4-9 产品成本表 单位：万元
（续表）
为什么在变动成本预算编制上要采用弹性预算法呢？因为未来还有很多不确定性，只有走得越近，企业才看得越清。我们对于变动成本，应该保持一定弹性，才能使预算贴近业务的真实场景。当企业的产能高时，企业的变动成本预算就高；当企业的产能低时，相应的变动成本预算就低。
假设我们是一家生产制造型企业，对于明年的材料费预算，我们就可以根据产能的不同，预算出材料成本。如果每个产品的原材料成本为5元，那么当生产量为1万个时，材料费预算为5万元；当生产量为1亿个时，材料费预算则为5亿元，这就是弹性预算的逻辑。这种方法普遍应用于采购预算、变动成本预算和单位成本预算。(https://www.daowen.com)
换言之，在编制变动成本预算时，我们只需抓住一个原则——变动成本找单价或单耗。对于企业来说，变动成本的预算总额并不重要，因为它是随着业务量的变化而变化的，关键在于要找到变动成本的成本动因，控制住单位成本即可。
对于业务人员来讲，成本动因这个专业名词可能比较陌生。顾名思义，成本动因就是驱动成本增长的因素。比如，销售人员出差的频次增加了，差旅费就会增加，那么出差频次就是驱动企业差旅费增长的成本动因。部分企业当中比较常见的成本动因有：
采购预算的成本动因：生产数量，其成本单位为元/台。
销售提成的成本动因：销售金额，其成本单位为%。
工人提成的成本动因：人工工时，其成本单位为元/小时。
耗电量的成本动因：机器工时，其成本单位为度/小时。
电费的成本动因：耗电量，其成本单位为元/度。
请注意，每家企业的基因不同，那么它的成本动因和成本单位一定不同。我在所服务的企业当中，还找到过一些比较特殊的成本动因。比如，一家建筑企业的成本动因是建筑面积，单位是元/平方米；一家海运集装箱企业的成本动因是供应的吨量，单位是元/吨。因此，企业要编制出变动成本预算，首先必须找到成本动因，找到与自己商业模式相吻合的单价或者单耗。
那么，单价或者单耗应该去哪里找呢？既然每家企业都有自己的基因，那么我们就要到其历史数据中去寻找。比如，采购部门要做采购预算，就必须与生产部门的预算对接，而不是闭门造车，因为它应该是从企业的价值链顺延过来的。
前文，我们阐述了人力资源部门的固定成本预算的编制逻辑，其中包括固定薪酬和五险一金。这里，我们要补充一下人力资源部门需要编制的员工变动成本预算，比如计件工资、销售提成等。其中，计件工资的成本动因是产量，成本单位是元/件，而销售提成的成本动因是销量，成本单位是%。其他部门的变动成本预算也应该以此类推。