决策案例2：是否砍掉亏损产品？
如果经营者没有变动成本和固定成本的概念，那么所有经营决策都可能是错的。我们再来看一个常见的案例：如表8-8所示，假设某公司1月份的销售收入为100万元，其中，A产品收入70万元，利润为13万元；B产品收入20万元，利润为-1万元；C产品收入10万元，利润为-2万元。
请问：这家公司是否应该砍掉B和C两款亏损产品？我相信很多企业家和经营者都会遇到类似的问题。
表8-8 某公司产品边际贡献表
从我的观察来看，过去很多公司在遇到产品亏损时，都会毫不犹豫地砍掉亏损产品。这时候会发生什么情况呢？实际上，砍掉亏损产品不仅不会让企业盈利，还会让企业亏损更多。因为砍掉这两款产品，它们的收入没了，但它们的固定成本仍然存在。这两款产品的固定成本为：5+8=13万元。
也就是说，企业如果不砍掉这两款产品，就只亏损3万元，而一旦砍掉它们，企业反而会亏损13万元。因此，我们不能用利润指标来判断产品能否被砍掉。
如果不能用利润来做判断，那么我们用什么指标来判断呢？边际贡献率。在预算体系当中，我们评估一款产品用的不是利润指标，而是边际贡献率。一般来说，边际贡献率越大越好。综合考察A、B、C三款产品的边际贡献率，其中C产品边际贡献率最高，高达60%。因此，高边际贡献率的C产品一定要保留。实质上，C产品之所以利润比较低，仅仅是因为它是一款新产品。一旦销售量上去了，这款产品就会赢利。
那么，B产品要不要保留呢？不一定。如果企业的生产线满负荷了，却仍然没有边际贡献，那么该产品就应该被砍掉。如果有边际贡献，那么B产品应该被保留。也就是说，B产品是否被保留，取决于它有没有产能。
根据我的观察，很多中小企业甚至上市公司在经营实践当中，通常会采用毛利率来做产品管理，比如砍掉毛利率低的产品。这导致很多企业貌似用了正确的方法，却做出了错误的决策，因为它们在决策时，混淆了毛利和边际贡献的概念。
那么，毛利和边际贡献到底有什么差别呢？
虽然毛利和边际贡献的计算公式都是收入减去成本，但是二者所减去的成本完全不同：边际贡献=收入-变动成本，而毛利=收入-制造成本。
如图8-4所示，边际贡献不是减去生产环节的变动成本，而是全价值链的变动成本，从市场到研发、采购、生产、销售、售后、行政、人事、财务等所有价值链的变动成本全部要减掉。这个概念属于管理会计的范畴。而毛利与边际贡献不同的是，除了减去材料成本、生产计件工资和电费等前三项制造费用，还要减去制造环节的固定成本，包括车间管理人工成本以及其他固定制造费。换言之，毛利是减去了制造环节的所有成本。(https://www.daowen.com)
图8-4 毛利与边际贡献的区别
总而言之，边际贡献属于管理会计的范畴，而毛利属于财务会计的范畴。所以，我们如果要用边际贡献来做管理，就必须要求财务经理将公司的会计科目重新拆分，将变动成本和固定成本分开，这对后续做经营管理分析大有裨益。
为什么预算体系要采用管理会计呢？管理会计和财务会计的区别体现在哪里呢？如图8-5所示，其差异主要体现在以下几个方面。
图8-5 管理会计与财务会计的区别
管理会计是以人为主体的，而财务会计是以企业为主体的。也就是说，管理会计能以一个部门为单位进行核算，也能以一个项目为单位进行核算，甚至能做到一个人一套账，其重点是方便经营者做经营管理决策；而财务会计只能以企业作为核算单位，也就是一个企业法人一套账。
管理会计是经营型会计，财务会计是报账型会计。过去，很多企业家和经营者不愿意看财务报表，是因为他们注重的是财务会计——财务部门付款、报销、报账就行了，而不是管理会计。所以，在辅导企业做预算时，我发现很多企业根本没有赤马效率和黑马杠杆数据，因为这些企业根本不懂管理会计的逻辑。
很多企业家和经营者误以为，根据三大财务报表来做决策就已经足够了。实际上，用三大财务报表来做决策还远远不够，真正能帮助大家做经营管理决策的是管理会计，它才是真正的经营型会计。如果没有掌握管理会计的核心逻辑，企业就很容易犯错误，比如选择砍掉负毛利产品。实际上，负毛利产品也是有价值的，它可以把固定成本分摊出去。
经营企业一定要用管理会计，因为管理会计的目的在于解决未来经营需求，而财务会计则是以会计准则为依据的。管理会计是对内决策的需求，而财务会计是对外报送的需求。财务会计最大的优点是全球统一。中国的企业可以去美国上市，是因为中国企业与美国企业的会计准则趋同。但是，管理会计不需要依据会计准则。
比如，有些企业的装修费选择五年摊销，有些企业的装修费却选择一年摊销，这在财务会计上是不允许的。但是，这在管理会计上可行，只要老板点头就可以了。再比如，针对设备折旧，国家规定厂房不得低于20年，机器不得低于10年。但是，如果企业内部做管理，那么两年就折旧掉也根本不违法。
管理会计面向未来，而财务会计面向过去。核算是面向过去，预算是面向未来。这就是为什么我一直在强调，预算管理是企业的人才梯队培养计划，因为它是通过管理会计来培养干部的经营管理能力的。