医院开展成本核算的建议和方法
（一）设置“折旧”科目，准确反映资产的价值问题
在现有的会计制度下，固定资本不提折旧，固定资产的核算对资产负债表的影响要在固定资产报废时才能消除。因此，在利用医疗机构的资产负债表进行分析时，必须考虑折旧因素所带来资产总值和净资产虚增额的影响，特别是那些固定资产占资产比重非常高的医院，建议增设“折旧”科目，并按设备名称设置明细辅助账。在资产负债表中的“固定资产”“固定基金”项目下增设“折旧”项目，作为成本核算时医院固定资产的减项。
（二）改变现有“收支总表”的编制方法
参考企业损益表的编制方法，改变单步式的核算方法，采用多步式编制收支总表，区分费用和支出与收入配比的先后层次，以利于医疗药品的成本核算，步骤如下。
第一步，从医疗收入出发减去医疗支出，计算医疗收支结余。
第二步，从药品收入出发减去药品支出，计算药品收支结余。
第三步，在医疗收支结余加上药品收支结余的基础上，加上其他收支结余和财政专项补助结余，计算出当期损益。
多步式收支结余总表的优点在于能够直观地反映医疗收支、药品收支等医院经营状况，便于投资人及使用者理解，也便于医院开展成本核算和成本分析，有利于不同医院之间进行比较，更重要的是利用多步式损益表有利于预测医院今后的盈利能力。
（三）建议在医院会计核算制度中增加现金流量表
为了及时反映现金流的问题，从内部管理的需要入手，医院应编制医疗机构现金流量表。现金流量表的内容包括：经营活动产生的现金流量、投资活动中产生的现金流量、筹资活动中产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金流量净增额五个部分。
利用现金流量表进行分析，主要分析资金回报率，包括现金回收额和现金回收率，分析经营活动现金净流量存在的问题，分析单位资金来源比例和再投资能力等。
（四）对无形资产按照重置成本法进行计价
重置成本法是指在资产评估时，按被评估资产的现时完全重置成本，减去应扣损耗或贬值，来确定被评估资产价格的一种方法。具体来讲，就是计算重新购建与被评估资产相同或类似的全新资产在现行市价条件下所需的费用，并在此基础上扣除被评估资产因为使用、存放和技术进步及社会经济环境变化而减少的价值，从而得出被评估资产按现行市价及其新旧程度计算的重估价值。
医疗机构的无形资产包括医院的声誉、医生的医术、专利技术等，对于医疗机构的人力资本，可以参考市场方法和收入法进行评估，即外聘单位支付给专家的报酬，以及该专家预期的市场利润可以视为该无形资产的价值。[4]
对于医疗机构商誉的评估涉及多方面因素，它依附于医疗机构整体而存在，其价格只能通过医疗机构整体来体现。它在数量上表现为该机构收益与按行业平均收益率计算的收益之间的差额的本金化价格。商誉价格的计算结果，可以是正数，也可以是负数。商誉价格是正是负，在宏观上取决于该行业整体资产是大于还是小于行业单项资产之和，在微观上则取决于医疗机构收益额是大于还是小于按行业平均收益率计算的收益额。
【注释】
[1]魏亚平，敖诗文，孙彤.财务报告分析[M].厦门：厦门大学出版社，2018.
[2]肖燕霞.公立医院财务分析指标体系的构建与应用研究[D].济南：青岛大学，2018.
[3]张尉菊.新医改政策下医院财务管理重点及财务分析方法[J].当代会计，2021（02）：50-51.
[4]张珍.公立医院财务报表在财务管理中的作用及问题对策探究[J].中国管理信息化，2021，24（08）：22-23.