新中国货物税改增值税的历程

1949年11月，中央财政经济委员会和财政部在北京召开全国首届税务会议。首届税务会议面临着一个重要的问题，即如何解决中央政府严重的财政赤字问题。会议上有两种观点：一是增加税收；二是增发货币。为了减少通货膨胀的风险，中央人民政府作出了加强税收工作的决策。会议拟定了《全国税政实施要则》，并制定了《工商业税、货物税的统一税法条例草案》。^[7]1950年1月，政务院正式颁布《关于统一全国税政的决定》和《全国税政实施要则》，初步地统一全国税政，创建了新中国的工商税体系。^[8]在工商业税中，货物税是最为主要的税种。货物税是向应税货物从价征税的税种，采取“税不重征”和“一物一税”的原则，计税依据和办法按照从价征收的办法，最低税率为钢铁的3%，最高税率是烟酒的120%。1950年7月，为了照顾生产的恢复和发展，政务院财经委员会发布《关于全国开始调整税收的通知》，决定调整税收，酌量减轻税务，货物税的税目从1 136个减为358个，税率也大范围的减少，例如改性酒精税率由100%减为30%、罐头由30%减为20%、火柴由20%减为15%。1953年，中国开始进入第一个五年计划的经济建设时期，为配合对资本主义工商业的社会主义改造，工商税制按照“公私区别对待，繁简不同”的原则，进行了一系列的“保证税收，简化手续”的改革。^[9]1953年1月1日，全国正式实行《商品流通税试行办法施行细则》，从征收货物税的品目中，选择卷烟、酒、麦粉、水泥等22种基本上可由国营经济控制的产品，把原来在生产环节应纳的货物税、营业税等税种合并，只征收一次商品流通税。^[10]在上述22种改征商品流通税之外，对其余征收货物税的产品，将原来缴纳的营业税及附加的各种税种并入货物税种，货物税税目从原来的385目改为174目，充分体现了“简化手续”的原则。

1978年召开的党的十一届三中全会，决定把全党工作的着重点转移到社会主义现代化建设上来，税收工作要进一步科学化、精细化。1981年财政部向国家提出改革工商税制的设想，按当时工商税的性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税4个税种。国务院批准了这个设想，决定建立增值税制度。1983年，财政部发布《关于对国营企业征收所得税的暂行规定》，对国营企业按7%—55%的8级超额累进税率征收所得税。^[11]1984年，财政部向国务院报送《关于在国营企业推行利改税第二步改革的报告》和《国营企业第二步利改税试行办法》，根据报告和试行办法，同年国务院颁布增值税实施细则。^[12]然而，这一时期的增值税税率档次过多，征税范围并不包括全部产品和环节，并不是严格意义上的增值税，但增值税这种计税方法得以普及。(https://www.daowen.com)

1986年开始，国家开始逐步调整增值税的征收：一是扩大征税范围；二是改进计税办法，至1993年我国增值税的征收范围已逐步扩大到了大部分工业产品。1993年年底，国务院批准国家税务总局报送的《工商税制改革实施方案》，并发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，规定自1994年1月1日起，增值税的征税范围包括销售货物，加工、修理修配劳务和进口货物。^[13]然而，这种“生产型增值税”不包括一般纳税人扣除固定资产的进项税额，容易导致重复征税。到了2004年，国家开始在东北地区实行扩大增值税抵扣范围政策的试点，试点行业的购进固定资产、用于自制固定资产的购进货物或应税劳务、通过融资租赁方式取得的固定资产，以及为固定资产所支付的运输费用等进项税额均可以按规定抵扣。2008年11月，国务院公布《中华人民共和国增值税暂行条例》，扩大了进项税额抵扣范围，标志着我国增值税制度从生产型向消费型的转型。^[14]然而，这一时期的增值税仍存在税率较高、价税分离机制不彻底、重复征税等问题，尤其是与营业税之间的划分并不明晰，且税收立法出现了明显滞后。