两种处理方式的使用范围及建议

（一）公立医院应采用第一种处理方式

因为公益二类事业单位举借取得的政府专项债券资金，需要用专项收入进行还本付息，其本质上不符合财政拨款定义中的政府无偿拨付，故不应该计入财政拨款收入。该类资金性质更类似于借入自有资金的概念，因此，应该计入长期负债。

根据《财政总预算会计制度》负债类科目的设置要求，应该对《政府会计制度》负债类会计科目进行完善，设置“应付短期专债”及“应付长期专债”两个一级明细科目，在其下设置两个二级明细科目，分别为“应付本金”和“应付利息”，用以核算专债应付的本金和利息。公立医院参照这两个科目设置，对专项债券本金及利息进行全过程会计核算。解决了“长期借款”科目中既核算政府专项债券，又核算向银行等金融机构的借款问题，核算内容符合长期借款科目的定义。通过调整《政府会计制度》中资产负债表的列示，分别在流动负债及长期负债下设置“应付短期专债”和“应付长期专债”项目，也较好地解决了医院财务报告汇总到财政总预算会计时，专项债券业务分录的调整及抵冲的问题，政府负债的真实性、完整性可以在政府综合报告中得以反映。

（二）没有收益的公益一类事业单位应采用第二种处理方式

按照财政拨款收入的定义，单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。以本级政府财政收入为资金来源，一般用于公共事业单位的资金，其具有无偿性。公益一类事业单位使用省级政府发行政府专项债时，因其没有收益，需要由政府归还债券本息，所以计入财政拨款收入。