尚德电力内部控制管理的重要启示
尚德电力前董事长施正荣对目前尚德电力破产重整的局面反思道:“过去10年,我们对产业发展过于乐观,企业发展速度很快,内部管理却没有跟上;由于产业链不健全,一些投资决策没有达到效果,加上企业外部产能过剩、价格下跌、欧美‘双反’等原因,使企业的造血功能剧减。”尚德电力的经验和教训给予了作者深刻的启示。
(一)尚德电力应当依靠内部控制管理创建诚信的企业文化
诚信的企业文化是内部控制管理的核心基础,其本身的建立已具有防范风险和对员工行为的约束作用。由于我国很多上市公司存在“一股独大”现象,董事会和经理层权责很容易混淆,“一言堂”“一支笔”现象比较突出,又加上内控监督乏力,因此要企业形成共同的道德愿景、诚实守信的经营理念、积极向上的企业文化确实存在很多的困难,况且大多企业文化又是老板文化,所以这种诚信的内部控制文化建设必须从决策层开始,逐渐普及到管理层、基层员工乃至企业整体。我国《企业内部控制基本规范》明确要求,企业董事、监事、经理以及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用,以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风,带动影响整个团队,共同营造积极向上的企业文化氛围。同时,在董事会层面,董事会也应该充分行使聘用权力,为企业挑选具备诚信品质的高管团队。另外,董事会还应该定期对企业诚信文化建设进行有效评估,并提出不断完善措施。只有这样,公司员工的个人价值观才能与公司的核心价值观趋向一致,员工才能与公司共同发展,实现公司长远发展的战略目标。
(二)尚德电力应当扩大内部控制管理范围,消除控制盲点
现代的内部控制管理制度已不仅仅要求事后监督,更强调事中的控制和事前的介入,内部控制管理的范围也已经延伸到管理决策过程之中。我国企业内部控制管理规范明确要求,企业内部控制管理活动的范围不应仅局限于企业的会计活动,还应包括资金、筹资、采购、生产、销售、成本费用、存货、固定资产、无形资产、投资、预算、报表编制、人力资源、信息系统、合同、担保、工程项目、业务外包、关联交易、企业并购以及子公司管理等所有涉及公司经营活动的行为。而尚德电力现有的内部控制管理活动范围,由于存在跨国界、语言、生活习惯等多方面的障碍,导致内部控制管理活动过多地依赖会计活动和业务流程,很难消除工作中的一些盲点。因此,要充分发挥审计部门的监督和管理职能,定期或不定期对内部控制管理程序进行有效评估,及时发现并消除盲点,特别是重大事项,比如投资、重大合同担保等都必须严格执行集体决策制度以规避经营风险。
(三)尚德电力应当加强信息与沟通的内部控制管理
尚德电力之所以最后走上破产重整道路,信息与沟通不畅是导致破产重整的重要原因。自GSF反担保事件发生后,尚德电力管理层不论是与无锡市政府、银行和供货商等债权人的沟通,还是与企业内部员工的沟通,都存在着硬伤。当然,企业在创业发展中存在不足可以理解,但企业管理层自身要明白哪些方面存在不足,哪些方面需要加强。在信息与沟通管理方面,笔者认为,尚德电力前期的沟通管理还是可圈可点,但到了后期,信息与沟通问题的处理显得毫无章法。针对这种现象,笔者认为,公司应当成立专门的部门或小组,由有决策权的高管人员直接领导,确保信息能够准确、及时传递到决策层,保证发现问题能够及时得到处理,使企业处于良性发展之中。
(四)尚德电力应当依据内部控制管理完善风险预警机制
企业经营风险是指企业在生产经营过程中,由于不确定因素或经营失误,使企业遭受损失的程度与可能性。企业经营过程中所面临的风险,主要有筹资风险、投资风险、经营风险、市场风险、技术开发风险、债务风险以及政策风险等,但这些风险并不都是来自天灾,更多的是来自企业内部控制管理的疏忽。针对尚德电力的业务类型、员工构成以及工厂分布世界各地的特殊情况,尚德电力首先应该加强风险管理,对可能发生的经营风险,制定应急预案,明确风险预警标准和责任人员,规范处置程序,特别是要建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制,确保突发事件到来时及时妥善处理。其次,也要充分利用好财务风险分析工具,比如奥尔特曼模型Z值预警理论等,以加强财务风险趋势预测,为公司风险管理提供数据支撑。另外,在董事会层面,审计委员会也要经常关注一些重大风险发生的可能性,以及这些风险可能产生的后果。总之,只有依靠内部控制管理对风险预警机制进行不断完善,企业经营风险才有可能被及早发现并处理,为企业发展扫除障碍。
(五)尚德电力应当充分发挥内审部门的监督管理作用
尚德电力内部控制管理监督工作主要是由内部审计部门负责。在初期组织架构设置的时候,公司已经设立了审计部门,对审计部门的工作也进行了相应要求,但由于工作受限,很多工作还是停留在查找对错阶段,离现代跨国公司内控管理要求相差甚远。在专业胜任能力方面,通过尚德电力的职业培训,审计业务工作开展应该不成问题。但从部门管理隶属关系来看,我们就会发现影响审计监督职能作用不能正常发挥的主要原因。首先,审计部门不独立,审计部门早期隶属财务部,后期审计部调整到隶属运营部,这样调整的结果,审计部虽然独立于财务部,但又形成审计部和内部控制管理同一部门,不相容职务依然没有分离。其次,审计部人员不独立,审计部经理人员的任命前期是由财务部提名,后期是由运营部任命。根据我国内部控制管理规范要求,内部审计部应当归属审计委员会领导,审计工作直接对审计委员会负责,内部审计部经理的任命由审计委员会提名并任命。通过上述分析,建议尚德电力对审计部行政隶属关系进行调整,在行政隶属关系方面,直接归属审计委员会领导;在人员任命方面,审计部经理的任命由审计委员会主席提名并任命。只有这样,才能保证审计部门相对独立,在行使监督管理职能时才能更充分地发挥监督作用,为企业生产经营保驾护航。