两种会计核算方式的优缺点

七、两种会计核算方式的优缺点

第一种处理方式，能够准确地反映医院的负债情况，但是与政府会计制度的解释3号文计入财政补助收入有冲突。

第二种处理方式，虽然与政府会计制度解释3号文相符，但是该笔借款确实是需要医院还本付息。根据实质重于形式原则，实质上对于医院来说是一项负债，未真实反映医院负债情况。而且，在使用该笔财政资金时，依据实质重于形式原则，政府预算计入了财政资金，财务却计入了自有资金。根据政府解释3号文的规定，归还政府专项债券的专项收入在取得时分录：

财务会计：

借：银行存款

贷：应缴财政款

预算会计：无

医院归还专项债券的资金来源为医疗收入，据此进行账务处理，医院的“事业收入-医疗收入”的金额会变少，对医院绩效考核指标耗占比影响较大，报表所反映的医院的收入及运营指标不真实，甚至影响医院管理层的决策。

按收支两条线的方式，收到对应的专项收入时分录：

财务会计：

借：银行存款

贷：事业收入-医疗收入

同时，

借：业务活动费-其他商品和服务-其他

贷：应缴财政款

预算会计：

借：资金结存

贷：事业预算收入-医疗收入

归还政府专项债券本金时分录：

财务会计：

借：应缴财政款

贷：银行存款

预算会计：无

《医院财务制度》明确规定收入的定义为，指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金，政府专项债券资金因需要偿还，不符合其定义。这种方式下，医院的收入数据就真实了，但是归还政府专项债券本金时，财务计入“业务活动费用-财政资金”，具体的明细科目计入哪个科目，还有待商榷。