科研事业单位项目核算建议
在新政府会计制度下,进一步优化和调整科研事业单位的项目核算体系,按照权责发生制的核算要求,在日常的核算过程中,加强固定资产和无形资产的核算管理,通过优化计提累计折旧和分摊累计摊销,提高课题项目核算的真实性和准确性。加强对课题项目收支对应钩稽关系的构建,通过创造性的核算预算资金,平衡对目前单位预算与资金实际使用情况之间的差距。要提升会计数据质量,就应根据单位实际情况进行核算,以提升各项会计信息的真实性和准确性。就目前科研事业单位的实际情况而言,由于科研课题项目的季节性、科研项目的不确定性等情况,一是支出不可能当年全部费用化;二是科研项目财政拨款的专用性,期末尚未使用的资金作为结转,收支恒等式“收入-费用=结余或结转”。有了专项结转,就可以解决一部分科研事业单位的预算与实际不对称的问题,可以明晰地反映科研事业单位的预算执行情况。
首先,在日常会计核算工作中,财务人员应做到全面地、正确地认识所有涉及课题项目的科目、内容及课题项目库,不断提升核算的准确性与真实性,更好地满足实际工作需求。对设备经费、管理经费、间接费用等方面进行优化调整,特别是要加强对科研课题项目所形成的固定资产和无形资产的核算,要准确核实科研课题项目中的相关内容,包括具体的费用支出与分摊折旧等,科学地运用计提累计折旧和分摊累计摊销等技术手段,确保核算的准确性与有效性。
财务会计方面,科研项目核算存在的问题是设备购置成本不能按项目申报书完全反映、折旧无法按课题项目逐一分摊。目前个别科研事业单位在项目中购置固定资产的财务会计做法是,对科研课题项目设置项目辅助核算,使用双分录办法:购置时,借记“固定资产”,贷记“银行存款”等科目,同时,借记“业务活动费用-科研支出”,贷记“累计盈余”,通过两笔分录,达到开支能直观看到支付进度。计提折旧时,借记“单位管理费用”,贷记“累计折旧”,不能再进入该科研课题项目的业务活动费用。解决方法:规范会计科目使用,统一账务处理口径。在科研项目库中将“固定资产”与“预收账款”及“业务活动费用-科研活动费用”3个科目关联。通过在项目辅助账中对每一个科研课题项目都关联这3个会计科目,在取数时,只要定义公式将“预收账款”减去“业务活动费用-科研活动费用”,再减去该项目关联的“固定资产”科目发生额,就可以完整地得到与课题项目申报书相一致的某个科研课题项目的收支数据。项目审计时,也同样地在辅助账中按此取数,就能大大节省会计人员的工作量。此时,该固定资产的折旧费只能通过单位管理费用核算,不能再分配到每一个科研课题项目了。
预算会计方面,虽然在新政府会计制度中对科研项目会计核算模式进行了重构,但科研项目核算存在的问题是,收付实现制下预算会计的计提的管理费和内部成本无法核算的问题。笔者建议的解决方法:计提管理费或发生内部成本时,借记“非财政拨款结转-管理费”“非财政拨款结转-内转成本”,贷记“非财政拨款结余”,在项目辅助核算中,将每一个科研课题项目与“科研收入”“事业支出-科研支出”及“非财政拨款结转”这3个会计科目相关联。报表取数时,在预算会计中将“科研收入”减去“事业支出-科研支出”,再减去“非财政拨款结转”下的“管理费”和“内转成本”两个明细科目,也可得到与项目申报书相一致的每一个科研课题项目的完整收支财务数据。在编制验收报告时,财务人员只需从科研项目研发的实际出发,对相应财务支出进行详细标注,就能服务于促进科研项目高质量实施。
其次,为了保证科研课题项目核算的准确性,也需要财务系统不断完善升级。实现科研课题项目核算财务系统升级完善,需先满足如下条件:(1)签订合同模板化。目前科研人员与委托方签订的合同,很多都没明确约定研究周期、支付进度及支付条件等重要信息。建立合同模板,提供规范的形式和条款,是能让系统提取确认科研项目收支的关键信息,以满足核算的要求。(2)共享合同信息化。保证科研管理部门的合同管理系统和财务部门的财务系统实现系统对接,共享信息,财务系统才能正确提取合同金额及研究周期等信息,进而实现财务系统自动筛选出符合核算确认条件的基础信息,并生成财务凭证。(3)系统改进及时化。加强财务系统建设,改进财务系统工作流程,提升财务系统服务质量,减少出错。
再次,需要科研事业单位的财务人员在编制报表时,按照新政府会计制度的相关规定,结合项目研发过程给出收入费用支出的解释,并按照新政府会计制度的要求,在报表附注中将科研项目中研发支出、研发投入、研发试验及失败过程中的所有经费投入与支出信息进行详细披露,并给出对应说明,做到清楚无误,保证后期能够准确地核对财务报表。在报表附注中,详尽地披露课题项目核算相关信息,把握单位课题研究方向,使报告使用者用最短时间了解科研项目的现状。
最后,加强内部审计工作。内部审计是事业单位内部控制中需要重点关注的内容之一。通过检查和评价内部控制,保证科研项目核算制度体系的可行性与有效性,如实反映事业单位科研项目核算工作。