筹划点评

这是运用“假办事机构”的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。

其实，这样的情况在我国也可以比照筹划。

随着科学技术的发展，网络技术在各方面都得到广泛运用。为了加强对企业集团分支机构资金的管理，提高资金运转效率，在公司进行集团化管理时，可以借鉴财务管理中现金日常控制的“集中银行”法。在具体操作过程中，可以与企业集团总机构所在地的金融机构签订协议，建立资金结算网络，以总机构的名义在全国各地的公司所在地开立存款账户（开立的账户为分支机构所在地账号，只能存款、转账，不能取款），分公司负责货物的配送，各地实现的销售情况通过网络传送给总公司，然后再由总机构直接开具发票给购货方，货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账户。

这种运作思路可以带来以下好处：①可以避免公司本部提前垫付税金，推迟现金支出；同时加速收款，从而获取资金时间价值。②有利于实现财务集中控制，强化企业管理的力度。③有利于加强对分支机构资金的管理，堵塞资金流失的漏洞，提高资金运转效率。④集团管理税收的支出情况，便于总公司有机把握税收利益。

通过以上分析可以得出以下结论：①如果在外地设立的销售公司属于子公司，则总公司与子公司之间属于正常销售行为，而非视同销售，二者要单独结算价款，子公司对外销售时，再按正常销售处理。不过，按照《税收征管法》第三十六条的规定，关联企业之间发生的往来，必须按照独立企业之间正常的业务往来收取或者支付价款费用。②如果在外地设立的销售公司属于分公司性质，而且分公司实行独立核算，则此种情况也应比照上述情况处理。③如果在外地设立的分公司不实行独立核算，而是与总公司统一核算，则应区别情况处理。如果分公司具备了国税发[1998]137号文件明确的两个条件，则分公司应在当地缴纳增值税，总公司向分公司移动产品时，应视同销售；反之，总公司不视同销售，应在产品实际对外销售时，由总公司确认收入，并计算缴纳增值税。

对于第①、②种情况，总公司在筹划时可以采取赊销、分期收款或委托代销方式，以达到递延纳税的目的。《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，采取赊销和分期收款销售货物，其纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。企业进行上述筹划时，注意必须签订经济合同，注明销售方式，按规定进行账务处理，并严格按照税法确定的纳税义务发生时间计算缴纳税款。