筹划分析
为了在规避涉税风险的前提下取得节税收益，该公司的董事长杨某专门到书店购买了《纳税筹划实战精选百例》和《纳税筹划大败局》回来认真阅读，发现自己的企业在税收上需要认真对待，于是决定请税务专家为公司进行筹划。上海普誉财务咨询有限公司的税务专家到企业现场进行了考察。
菊花饮品的生产流程如图6-3所示。
图6-3 菊花饮品的生产流程
根据菊花饮品的生产情况，税务专家对增值税和企业所得税提出了相应的操作思路。在增值税方面，有两种方案可供选择。
方案一为直接收购农户生产的菊花，其具体流程如图6-4所示。
图6-4 直接收购农户生产的菊花的具体流程
如果2012年QH公司直接收购农户生产的菊花，支付600万元，上门收购支付运输费用50万元，蒸制、杀青和干制成菊花饼耗用人工费等不得抵扣进项税额的费用95万元，电费等支出29.4万元，可抵扣进项税额5万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额17万元，销售菊花饮品取得收入1000万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下。
（1）增值税销项税额=1000×17%=17（万元）
（2）允许抵扣的进项税额=600×13%+50×7%+5+17=103.5（万元）
（3）应缴纳增值税额=170-103.5=66.5（万元）
（4）增值税负担率=66.5÷1000×100%=6.65%
方案二为收购农户生产的菊花饼，其具体流程如图6-5所示。
图6-5 收购农户生产的菊花饼的具体流程
如果2012年QH公司收购农户生产的菊花饼共支付724.4万元，上门收购运输费用50万元，生产菊花饮品耗用电费、辅助材料等进项税额17万元，销售菊花饮品取得收入1000万元。其应纳增值税额及税收负担率计算如下。
（1）增值税销项税额=1000×17%=17（万元）
（2）允许抵扣的进项税额=724.4×13%+50×7%+17=114.65（万元）
（3）应缴纳增值税额=170-114.65=55.35（万元）
（4）增值税负担率=55.35÷1000×100%=5.53%
企业所得税方面也有两种方案可供选择。
方案一为直接收购农户的菊花。
假设2013年QH公司直接向农户收购菊花，然后进行加工，2013年1～12月取得利润400万元，根据《企业所得税法》的相关规定，公司上半年应纳企业所得税100万元（400×25%）。
方案二为委托农户按公司的要求种植菊花。
QH公司委托农户按公司的要求种植菊花，也就是说，采取“公司+农户”经营模式，2013年1～12月取得利润400万元，根据《企业所得税法》和2号公告相关规定，公司上半年应纳企业所得税50（400×25%×50%）万元，减少税款50万元。