操作点评
这是一个引用案例，目的是想帮助读者了解长期股权投资业务中的涉税事项的操作技巧。在具体业务分析过程中还需要注意，《企业会计准则第2号———长期股权投资》第七条规定虽然是在成本法下提出了清算股利的处理方法，但对于权益法下清算股利的处理照样适用。而解释第3号第一条规定是成本法下清算股利应确认投资收益，但对于权益法下清算股利的处理则不适用。
比如，我们假设A、B公司都属于居民企业，2012年6月1日，A公司以100万元的价格购入B公司30%的股份。A公司在取得该部分投资后，参与被投资单位的生产经营决策。2012年，B公司实现净利润20万元，2013年初宣布分派利润50万元。即B公司当年度对被投资单位分派的50万元利润，不仅动用了2012年的20万元利润，还动用了2011年以前的留存收益。企业所得税税率均为25%。
A公司实际分得现金股利=50×30%=15（万元）
A公司应确认投资收益=20×30%=6（万元）
A公司清算性股利应冲减投资成本的金额=15-6=9（万元）
A公司账务处理为：2012年年末，按照权益法确认投资收益：
借：长期股权投资——损益调整 60000
贷：投资收益 60000
所得税会计处理为：长期股权投资账面价值=100+6=106（万元），计税基础为100万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税的暂时性差异6万元，应确认递延所得税负债1.5万元。
借：所得税费用 15000
贷：递延所得税负债 15000
纳税调整：税法上对投资收益以实际发放为标准，2012年没有宣布发放股利，应确认投资收益为零，而会计上确认投资收益为6万元，汇算清缴时需作纳税调减6万元。
2013年初宣布发放股利时：
借：应收股利 150000
贷：长期股权投资——损益调整 60000
长期股权投资——成本 90000
所得税会计处理为：长期股权投资账面价值=100+6-6-9=91（万元），计税基础为100万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异9万元，应冲回2012年确认的应纳税的暂时性差异6万元，再确认递延所得税资产=9×25%=2.25（万元）。
借：递延所得税负债 15000
贷：所得税费用 15000
借：递延所得税资产 22500
贷：所得税费用 22500