业务分析
案例所反映的问题属于绝大多数小微型企业遇到的问题，对于此类企业的增值税纳税人身份问题，当下成了人们热议的话题。根据现行政策规定，增值税纳税人（以下简称纳税人）年应税销售额超过财政部 国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。这里所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。可见，纳税人“年应税销售额”必须申请认定为一般纳税人，已经成为强制性规定。而对于销售额在法定值以下的企业而言，就存在一个身份选择问题。
从纳税人的角度来看，其身份的选择是一个重要课题，因为其身份的确定对该企业未来若干个经营年度的生产和经营都将产生直接影响。如果要对其提出咨询建议，就需要结合该企业的具体情况来进行综合分析。
1.抵扣额在20%条件下，纳税身份的税收比较
对于小微企业而言，由于其经营环境不理想，他们往往希望以简单的管理方式来处理纳税问题，但在日常操作过程中，又要受到经营方式的限制。
（1）加工业务的涉税分析。
JN机械有限公司在正常情况下年度业务量大约为48万元，由于其从事的是加工业务，能够取得增值税进项扣除的成本和费用项目只占销售额的20%。
如果作为增值税一般纳税人，假设该企业所占销售额20%的成本和费用项目都符合增值税进项扣除的要求，并且其适用税率都为17%，那么该企业应当计算缴纳增值税为
48×17%-48×20%×17%=8.16-1.632=6.528（万元）
其增值税的税收负担率为
6.528÷48×100%=13.6%
如果作为增值税小规模纳税人，那么该企业按征收率3%计算缴纳增值税：
48×3%=1.44（万元）
其增值税的税收负担率为
1.44÷48×100%=3%
将两者进行比较可以发现，在从事加工业务的条件下，纳税人的身份不同，其税收负担水平相差很大。作为增值税一般纳税人的企业，其税收负担要比小规模纳税人的条件下高出10.6%（13.6%-3%）。
（2）经销业务的涉税分析。
JN机械有限公司在正常情况下年度业务量大约为48万元，由于其从事的是经销业务，能够取得增值税进项扣除的成本和费用项目占销售额的80%。
如果作为增值税一般纳税人，假设该企业所占销售额80%的成本和费用项目都符合增值税进项扣除的要求，并且其适用税率都为17%，那么该企业应当计算缴纳增值税为
48×17%-48×80%×17%=8.16-6.528=1.632（万元）
其增值税的税收负担率为
1.632÷48×100%=3.4%
如果作为增值税小规模纳税人，那么，该企业按征收率3%计算缴纳增值税：
48×3%=1.44（万元）
其增值税的税收负担率为
1.44÷48×100%=3%
在从事经销业务且取得可扣除项目占销售额的80%的条件下，将两者进行比较可以发现，纳税人在一般纳税人身份条件下的税收负担水平要比小规模纳税人的条件下要高出0.4%（3.4%-3%）。
2.抵扣额在15%条件下，纳税身份的税收比较
在实务过程中，有些朋友，特别是一些小微企业的老板喜欢不索要发票采购商品，所以其取得的能够抵扣增值税的凭证相对较少。在这种情况下，应当如何运筹呢？
（1）加工业务的涉税分析。
JN机械有限公司在正常情况下年度业务量大约为48万元，由于其从事的是加工业务，平时购买一些小件往往不要发票，所以能够取得增值税进项扣除的成本和费用项目只占销售额的15%。
如果作为增值税一般纳税人，假设该企业所占销售额15%的成本和费用项目都符合增值税进项扣除的要求，并且其适用税率都为17%，那么该企业应当计算缴纳增值税为
48×17%-48×15%×17%=8.16-1.224=6.936（万元）
其增值税的税收负担率为
6.936÷48×100%=14.45%
如果作为增值税小规模纳税人，那么该企业按征收率3%计算缴纳增值税：
48×3%=1.44（万元）
其增值税的税收负担率为
1.44÷48×100%=3%
将两者进行比较可以发现，在从事加工业务的条件下，纳税人的身份不同，其税收负担水平相差很大。作为增值税一般纳税人的企业，其税收负担要比小规模纳税人的条件下高出11.45%（14.45%-3%）。
（2）经销业务的涉税分析。
JN机械有限公司在正常情况下年度业务量大约为48万元，由于其从事的是经销业务，其毛利空间比较小，能够取得增值税进项扣除的成本和费用项目占销售额的85%。
如果作为增值税一般纳税人，假设该企业所占销售额85%的成本和费用项目都符合增值税进项扣除的要求，并且其适用税率都为17%，那么该企业应当计算缴纳增值税为
48×17%-48×85%×17%=8.16-6.936=1.224（万元）
其增值税的税收负担率为
1.224÷48×100%=2.55%
如果作为增值税小规模纳税人，那么该企业按征收率3%计算缴纳增值税：
48×3%=1.44（万元）
其增值税的税收负担率为
1.44÷48×100%=3%
将两者进行比较可以发现，增值税一般纳税人的税收负担率要比小规模纳税人低0.45%。也就是说，在销售毛利比较小的情况下，以一般纳税人的身份经营比较划算。