案例分析

案例分析

甲公司每年应确认的投资收益账务处理如下：

（1）2012年，当年度被投资单位分派的2500万元利润属于对其在2011年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得250万元，属于清算性股利。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，应冲减投资成本，而解释第3号对清算性股利确认为投资收益。

账务处理为

借：应收股利（25000000×10%） 2500000

贷：投资收益 2500000

税务处理为：甲、乙都属于居民企业，甲公司连续持有乙公司股票未超过12个月，250万元的投资收益不属于免税收入，财税处理一致，不需要作纳税调整。

（2）2013年，按解释第3号进行会计处理时，相对比较简单，直接确认投资即可，投资收益=5000×10%=500（万元）。

借：应收股利 5000000

贷：投资收益 5000000

如果按《企业会计准则第2号——长期股权投资》，则需要进行如下繁琐的计算：

当年度实际分得现金股利=5000×10%=500（万元）

清算性股利应冲减投资成本的金额=（2500+5000-3000）×10%-250=200（万元）

原准则应确认的投资收益=500-200=300（万元）

税务处理为：甲、乙属于居民企业，甲公司连续持有乙公司股票超过了12个月，分得的500万元的现金股利为免税收入，由此产生永久性差异，需作纳税调减500万元。