2.承包人

《增值税暂行条例实施细则》第十条规定，单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。承包人应该是民事主体，如果法律行政法规要求承包人应具有相应的资格或资质的，那么承包人必须具有相应的资格或资质。如何确定税法意义上的纳税人？如何判断纳税人是承包人还是发包人，并由此确定他们之间的税收义务？关键是看发包人与承包人之间的承包协议或合同，确定二者存在何种民事法律关系，并且把这种民事法律关系运用到税法之中，更好地界定清楚哪方是真正的纳税义务人。