保管质物的义务

税务机关负有妥善保管质物的义务。因保管不善致使质物灭失或者毁损，或未经纳税人同意擅自使用、出租、处分质物而给纳税人造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。纳税义务期限届满或担保期间，纳税人或者纳税担保人请求税务机关及时行使权利，而税务机关怠于行使权利致使质物价格下跌造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。

《民法典》规定，质权人负有妥善保管质押财产的义务；因保管不善致使质押财产毁损、灭失的，应当承担赔偿责任。质权人的行为可能使质押财产毁损、灭失的，出质人可以请求质权人将质押财产提存，或者请求提前清偿债务并返还质押财产。因不可归责于质权人的事由可能使质押财产毁损或者价值明显减少，足以危害质权人权利的，质权人有权请求出质人提供相应的担保；出质人不提供的，质权人可以拍卖、变卖质押财产，并与出质人协议将拍卖、变卖所得的价款提前清偿债务或者提存。

需要注意的是，《民法典》强调：一是在造成质物损害时不可归责的事由；二是在质权存续期间的保管义务，这两点同《纳税担保试行办法》明显不同。笔者认为，应该统一到《民法典》的规定中来，这样能够更好地维护税务机关的合法权益。依法变卖拍卖质物，不属于未经纳税人、纳税担保人同意的情况，因为这是在限期缴纳税款通知后采取的行为，应该属于尽到通知的义务，至于纳税人或纳税担保人同不同意无关紧要。