（二）土地增值税

是否缴纳土地增值税？我们从税法规定来看，仅限于有偿转让房屋不动产的单位和个人，排除了继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。关于个人转让房屋不动产，《土地增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。居住未满3年的，按规定计征土地增值税。

这里涉及《民法典》中的赠与、遗赠和遗赠扶养协议。赠与，是指赠与人将自己的财产无偿给予受赠人，受赠人表示接受赠与；遗赠，是指自然人可以立遗嘱将个人财产赠与国家、集体或者法定继承人以外的组织、个人；遗赠扶养协议，是指自然人可以与继承人以外的组织或者个人签订遗赠扶养协议，按照协议，该组织或者个人承担该自然人生养死葬的义务，享有受遗赠的权利。在《民法典》“赠与合同”中也强调了赠与合同可以附义务，不履行义务还可以撤销赠与。这都是附有义务的赠与，只是处理财产的时间段不同而称谓不一样罢了。但是，如果仔细分析一下遗赠扶养协议，受遗赠人要承担遗赠人生养死葬的义务，如果遗赠人突然得个大病，动辄上万元，就是大病报销完，也承担不少。依笔者看，这个协议表面是赠与，而里面暗含经济利益或其他利益的交换，实质不应该算是赠与行为。如果不是赠与，那么受遗赠人在办理房屋不动产手续时，应该缴纳土地增值税。但是，从遗赠扶养协议性质看，仍属于继承的方式，应该排除在征收之外。