《税收征收管理法》中的管理相对人与《民法典》中的民事主体之间存在的差异

　　在《税收征收管理法》中，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，是关于税务登记对象的表述。按照《民法典》的规定，具体就是公司、非公司企业法人及其分支机构；个人独资企业、合伙企业及其分支机构；农民专业合作社（联合社）及其分支机构；个体工商户；外国公司分支机构；至于事业单位，从《民法典》的角度看，包括营利法人和非营利法人。至于从事生产经营的场所是与企业所得税法的表述相对应的，《民法典》没有这样的表述，不承认这是一个民事主体。在《市场主体登记管理条例》里面，也没有这样的规定。

在《税收征收管理法实施细则》中规定了文书送达的对象，出现了公民和同住成年家属的表述。公民出现在征管程序法中实属不该，因为从实体法规定的纳税人、扣缴义务人看，对于个人，从来没有出现过公民的表述，都是个人或自然人。公民是宪法上的一个概念，凡具有中华人民共和国国籍的人都是中华人民共和国公民。言外之意排除了没有加入中华人民共和国国籍的外国人。加入中国国籍，就是中国人。中国不承认双重国籍。笔者建议，如果修订《税收征收管理法实施细则》，应把公民改为自然人。至于同住成年家属，是借用《民事诉讼法》的一个概念，理应按照《民法典》中有关概念去理解。同住，即在一块居住，居住在同一个单元或庭院；成年，即年满18周岁，但是应该具有完全民事行为能力，否则无民事行为能力的人签收是没有法律效力的；家属，是指家庭成员中的亲属。亲属包括配偶、血亲和姻亲。配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女为近亲属。

配偶、父母、子女和其他共同生活的近亲属为家庭成员。看来，判断同住成年家属还是有一定难度的。